Что делать, если ФНС подозревает в сделке со взаимозависимым лицом

Управляющий партнер компании «Лавник и партнеры» Роман Лавник рассказывает, как быть, если налоговая видит в сделке связь со взаимозависимым лицом.

Проблема для компаний острая: многим знакома ситуация, когда ФНС требует уточнить налоговую декларацию из-за сделки со взаимозависимым лицом, в результате чего могла быть занижена налоговая база. «Что ответить на требование налоговой?» – с таким вопросом обратился к нам один из наших клиентов, ООО «Кинокомпания». Учредитель (физическое лицо) реализовал компании сценарий анимационного сериала.

Мы изучили практику арбитражных судов по вопросам сделок между взаимозависимыми лицами, нормативно-правовые акты ФНС и Минфина России и подготовили пояснение на требование налогового органа.

Это граждане или организации, отношения юрлица с которыми определяют итоги общих с ними сделок. Взаимозависимость бывает разных видов: между людьми, организациями либо между человеком и предприятием. Признаки взаимозависимости для налоговой служат сигналом возможного получения юрлицом необоснованной налоговой выгоды.

Критерии взаимозависимости предусмотрены п. 2 ст. 105 НК РФ:

· Подчинение одного физлица другому;

· Родство физлиц;

· Доля юрлица в уставном капитале другой компании, превышающая 25%;

· Назначение более половины членов исполнительного органа одного либо нескольких юрлиц одним и тем же лицом;

· Больше половины участников исполнительного органа юрлица – одни и те же физические лица;

· Физлицо выступает в качестве единоличного исполнительного органа в одной либо нескольких компаниях и т.п.

При проведении контрольно-надзорных мероприятий ФНС обращает пристальное внимание на взаимозависимость между контрагентами, т.к. за такими отношениями часто скрывается схема для получения необоснованной налоговой выгоды.

ФНС важно, чтобы взаимозависимые лица не уменьшили или не увеличили суммы выплат, так как это может привести к увеличению налогооблагаемой базы и получения вычетов. Также недопустимо уменьшать налогооблагаемую базу и снижать суммы налога.

Сделки считаются контролируемыми, если годовой оборот обоих участников составляет больше 60 млн. рублей и один из участников:

• Работает по общей системе налогообложения;
• Не имеет обязательства платить налог на прибыль;
• Является резидентом особой экономической зоны и платит налоги по льготным ставкам;
• Применяет ЕНВД либо ЕСХН (при условии, если годовой доход участников превышает 100 млн. руб.).

К контролируемым сделкам также относят внешнеторговые сделки с продуктами нефтепереработки, металлами, драгоценными металлами и камнями. Общий годовой доход по сделкам должен быть больше 60 млн. руб.

Операция с взаимозависимым лицом грозит взысканием недоимки по счетам зависимого лица, доначислением налогов, штрафами и пенями. Поэтому налоговая проверяет правильность уплаты налогов. Если налоговая база была уменьшена, ФНС корректирует ее. В результате цена по операциям меняется у обеих сторон: у одного участника сделки налог может вырасти, у другого – снизиться.

Если налоговая инспекция выявляет неуплату налогов по итогам сделки между взаимозависимыми лицами, виновному назначается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы. Если компания не уведомила о контролируемой сделке либо предоставила недостоверные сведения, сумма штрафа составит 5 тыс. руб.

ФНС может доначислить НДФЛ, НДС, налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщик избежит ответственности, если докажет, что в сделке использованы рыночные цены. Как следует из норм статей 105.5 и 105.7 НК РФ, для целей определения рыночной цены налоговый орган может анализировать цены сопоставимых сделок с лицами, не являющимися взаимозависимыми, то есть сделок, совершенных в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях.

Причастность одного и того же лица к обеим сторонам сделки нельзя считать основанием для ее признания взаимозависимой. Такие сделки законны, если они совершены на тех же условиях, что и сделки между лицами, не связанными друг с другом. Рыночные цены, порядок передачи продукции, порядок оплаты товара или услуг, страховые случаи – вот те общие условия, соблюдение которых определяет законность. Если у одной из сторон завышенные затраты или недополучены доходы, такие ситуации вызывают подозрения у ФНС.

В нашем случае мы доказали, что участники сделки – не взаимозависимые лица. ООО «Кинокомпания» является изготовителем (продюсером) аудиовизуальных произведений, получает доход от продажи неисключительных прав на готовые композиции. Исключительные права на каждую продукцию продюсер получает от авторов (режиссер, автор сценария, композитор) на основании договора. Далее ООО «Кинокомпания» заключает лицензионные договоры со своими клиентами.

Исключительное право на сценарии анимационного сериала «Мультфильм» принадлежало физлицу. В соответствии с нормами ст. 105.1 НК РФ ООО «Кинокомпания» и данное лицо являются взаимозависимыми. Однако взаимозависимость не исключает возможность осуществления сделок и не может служить основанием для вывода налоговых органов о неполном отражении выручки. Продажа нематериальных активов произведена по рыночной стоимости в соответствии с рекомендациями Гильдии драматургов Союза Кинематографистов России.

В 2018 году благодаря наличию нематериального актива ООО «Кинокомпания» реализовало продукцию на общую сумму 1384 тыс. руб. Значит, покупка исключительных прав для создания аудиовизуальных произведений экономически обоснована. В соответствии с пп. 2 и 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе отнести к расходам приобретение или создание нематериальных активов, приобретение исключительных прав и т.п.

ООО «Кинокомпания» в представленной налоговой декларации за 2018 год не допустило неполного отражения сведений или отражения недостоверных сведений, которые повлекли бы за собой занижение налоговой базы и, как следствие, неполную уплату налога. Поэтому ООО нет необходимости представлять уточненные налоговые декларации за указанный период.