7 популярных вопросов про НДС

7 вопросов по НДС, которые могут возникнуть у каждого бухгалтера

Как облагается НДС деятельность агентов, обязан ли плательщик ПСН представлять декларацию по НДС, как правильно ввести в эксплуатацию объект капитального строительства и что важно знать при оказании услуг белорусскому заказчику? Отвечаем на эти и другие частые вопросы бухгалтеров в нашей статье.

Поскольку право на товар в данной ситуации принадлежит первоначальному продавцу (принципалу), а он применяет УСН, то есть не является плательщиком НДС, то и в документах на реализацию через агента НДС не фигурирует, то есть продавцом не начисляется и не уплачивается.В качестве отгрузочных документов покупатель (в примере это торговая сеть) получит либо товарную накладную, либо УПД со статусом 2. Счета-фактуры выставляться не будут (письмо Минфина РФ от 06.09.2016 № 03-07-11/52060).Поэтому и агент по таким сделкам не начисляет и не платит НДС (письма Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-07-14/10455, от 22.07.2010 № 03-07-11/303, от 22.01.2015 № 03-07-11/1698).Однако это не относится к сумме агентского вознаграждения, которая для агента уже будет облагаться НДС (письма Минфина РФот 24.01.2018 № 03-07-11/3556, от 06.09.2016 № 03-07-11/52060) и учитываться в книге продаж.В состав дохода продавца (принципала) на УСН с любым объектом налогообложения включается вся сумма, которая оплачена покупателями за товары, проданные агентом. Независимо от того, вычел из нее агент свое вознаграждение или перевел продавцу деньги покупателя в полном объеме.Если принципал применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то агентское вознаграждение включается в состав его расходов (письмо Минфина РФ от 20.04.2017 № 03-11-11/23918, пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, ст. 999 ГК РФ). Но для этого агентом должен быть предоставлен агентский отчет.Датой получения принципалом на УСН дохода является день, когда денежные средства покупателя поступили в кассу или на расчетный счет в банке (письмо Минфина РФ от 20.04.2017 № 03-11-11/23918, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).В бухгалтерском учете принципала на УСН продажа товаров через агента отражается следующими проводками:Дебет 45 Кредит 41 — товары переданы агенту для реализации;Дебет 62 (покупатель) Кредит 90.1 — отражена выручка от реализации товаров покупателю;Дебет 76 (агент) Кредит 62 (покупатель) — отражена задолженность агента за реализованные покупателю товары;Дебет 90.2 Кредит 45 — списана себестоимость реализованного товара;Дебет 44 Кредит 76 (агент) — вознаграждение агента учтено в составе расходов на продажу;Дебет 51 Кредит 76 (агент) — получена оплата от покупателя (перечисленная агентом) за минусом агентского вознаграждения.Дальше разберемся с ценой товара в агентском договоре.Размер и состав агентского вознаграждения определяются исключительно сторонами договора. Законодательство тут не вмешивается. Это может быть на усмотрение сторон как процент от продажи, так и фиксированная сумма, дополнительная наценка может делиться между агентом и принципалом или доставаться одной из сторон (ст. 1011, 992 ГК РФ).Достаточно в договоре указать согласованный сторонами порядок расчета агентского вознаграждения.А вот любое упоминание НДС в цене реализации товара крайне не рекомендуется, поскольку неизвестно, каким образом на такую трактовку цены отреагируют налоговые органы.

ИП, применяющие ПСН, не признаются плательщиками НДС, если не осуществляют деятельность, влекущую за собой его уплату (п. 5 ст. 174 НК РФ).Если индивидуальный предприниматель на ПСН не проводил операций, связанных с обязанностью представления налоговой декларации по НДС, то такое требование со стороны налогового органа необоснованно.В данном случае можно написать в МИФНС ответное письмо о том, что ИП находится на патентной системе налогообложения и не является плательщиком НДС, а следовательно, и декларацию сдавать не должен.

Рассмотрим отдельно НДС и налог на прибыль и разберем, как правильно отразить все эти операции в бухгалтерском учете.

Безусловно, выполнение для собственного потребления строительно-монтажных работ, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, признается объектом налогообложения НДС пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).Налоговой базой по НДС в этом случае считаются фактические расходы, произведенные организацией для выполнение этих работ(п. 2 ст. 159 НК РФ). Но не все, а лишь те, которые были осуществлены собственными силами организации (письмо Минфина РФ от 22.03.2011 № 03-07-10/07). В налоговую базу входит также стоимость товаров, приобретаемых для выполнения данных работ (письмо Минфина РФ от 17.03.2011 № 03-07-10/05).Если же для строительных работ, будь то работы по проектированию или непосредственно по постройке объекта, привлекается подрядная организация, то стоимость этих работ не будет учитываться в налоговой базе по НДС.Суммы НДС по таким расходам подлежат вычету (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ) при выполнении следующих условий:

• строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;
• стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (письмо ФНС РФ от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@).

Счет-фактуру необходимо выписать в одном экземпляре на последнее число каждого квартала и зарегистрировать одновременно в книге продаж и книге покупок (п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС; п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС) при выполнении двух названных условий. Таким образом эти расходы попадают в налоговую базу по НДС.

Для налога на прибыль построенный собственными силами организации объект, права на который подлежат государственной регистрации, признается амортизируемым имуществом. Определяем срок его полезного использования и принимаем к налоговому учету начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Затраты на строительство нового объекта ОС являются для организации долгосрочными инвестициями (п. 1.2 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160).Все затраты на строительство формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 5.1.1 Положения № 160, п. 7, 8ПБУ 6/01), то есть не включаются в текущие расходы организации.В бухгалтерском учете организации операции по СМР, выполненным для собственного потребления, можно отразить следующими записями:Дебет 10, 20 Кредит 60 — оприходованы материалы, стоимость электроэнергии и др. для выполнения СМР;Дебет 19 Кредит 60 — учтен входной НДС;Дебет 68 Кредит 19 — принят НДС к вычету (при наличии счета-фактуры);Дебет 08.03 Кредит 02, 10, 20 — списаны материалы, энергоносители на строительство, амортизация оборудования;Дебет 08.03 Кредит 70, 69 — начислена заработная плата рабочим, участвующим при производстве СМР, и страховые взносы;Дебет 19 Кредит 68 — исчислен НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления;Дебет 68 Кредит 19 — НДС, исчисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, принят к вычету;Дебет 01 Кредит 08.03 — построенное ОС введено в эксплуатацию.Объект принимается к учету на основании первичных документов. Поэтому необходимо составить акт (например, по форме ОС-1а) и карточку по учету ОС.

Счет-фактура является основанием для применения вычета по НДС. Ее новая форма была утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534.С 1 июля 2021 года плательщики НДС уже должны составлять счета-фактуры по новой форме. Если организация продолжит принимать от поставщика счета-фактуры по старой форме, это может привести к спорам с ИФНС и отказу в вычете НДС.Чтобы избежать возможных рисков, требуйте от поставщиков выставления счета-фактуры по новой форме — действующей с 01.07.2021.Официальных разъяснений о возможности принятия НДС к вычету по недействующей (старой) форме счета-фактуры нет.

Организация-агент является плательщиком УСН. Поэтому она обязана представить в налоговый орган по месту своего учета только журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Об этой обязанности прямо указано в п. 5.2 ст. 174 НК РФ. Но декларацию по НДС агент сдавать не обязан.

В НК РФ сказано, что декларация по НДС подается в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).Среди оснований для отказа в приеме декларации представление декларации раньше установленного срока отсутствует (п. 19Приказа ФНС РФ от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@).Таким образом, сдать отчет НДС в электронном виде раньше срока можно.

Несмотря на то, что услуги оказывались для белорусской организации, местом оказания услуг считается местонахождение исполнителя этих услуг (пп. 5 п. 29 приложения № 18 к Договору ЕАЭС). То есть фактически услуги были оказаны на территории России.Поскольку исполнитель услуг применяет УСН, у него нет обязанности платить НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).