С учетом сложившейся судебной практики были определены новые критерии, которые доказывают получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (ННВ).
Аффилированность контрагента
Если выяснится, что контрагенты являются подконтрольными лицами организации – заказчика, руководители которой получают доходы с деятельности таких контрагентов, то организации могут доначислить налоги и пени (Постановление Арбитражного суда поволжского округа от 27.02.2024 № Ф06-12495/2023).
Согласно судебному делу, организация заключила договор на поставку материалов и выполнение работ с контрагентом 1-го звена, который, в свою очередь, заключил договор на поставку материалов с контрагентом 2-го звена. Судами был выявлен признак взаимозависимости и подконтрольности таких лиц компании – заказчику. На подконтрольность указывали установленные факты родства физических лиц, осуществляющих полномочия должностных лиц в группах компаний. А опрошенные в качестве свидетелей работники подтвердили указанные доводы.
В связи с чем ННВ организации была доказана, а общая сумма доначислений составила более 2 000 000 рублей.
Признак «технической» организации
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в своем Постановлении от 05.03.2024 N 11АП-19508/2023 по делу N А55-31191/2022 определил, что компания сотрудничала с контрагентами, которые имеют признаки «технической» организации, а именно отсутствие:
фактического местонахождения контрагента по адресу, указанного при регистрации
необходимых материальных и трудовых ресурсов для осуществления деятельности
- расходов, сопутствующих реальной хозяйственной деятельности
на расчетных счетах перечисленных денежных средств в адрес своих поставщиков, отраженных в книге покупок
- деловой цели, сопровождающей деятельность – получение экономической выгоды.
На основании чего организации были начислены пени и доначислены налог на прибыль и НДС за сотрудничество с «техническими» контрагентами.
Отсутствие контрагента по фактическому адресу регистрации
В ходе судебного разбирательства было установлено, что организация – контрагент, с которой был заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ, обладает признаками компании, фактически не осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность. Это связано с отсутствием исполнительного органа по месту регистрации.
Кроме того, сотрудники договора не выполняли работы на строительном объекте, так как были официально трудоустроены и получали доход в других компаниях.
На основании чего соблюдение требованиям статьи 54.1 НК РФ было нарушено, а компании доначислили НДС в размере 2 400 000 рублей.
Разность цен в договорах с контрагентами
В случае, если цена на аналогичные товары и услуги с контрагентами будет отличаться, то данный случай – признак ННВ (Решение Арбитражного суда Волгоградского округа от 26.02.2024 № А12-22677/2023).
В ходе судебного разбирательства было выяснено, что цены на транспортные услуги, оказанные контрагентами, были значительно завышены по сравнению с ценами на услуги, оказываемые прочими лицами. В связи с чем указанные действия были сделаны ради завышения расходов на УСН и конечного уменьшения размера налога к уплате. Вина компании была доказана, на основании чего ей потребовалось доплатить налог в размере 2 660 000 рублей.
Несоответствие документов
Если документальное оформление для вычета НДС не будет соответствовать требованиям статьи 54.1 НК РФ, то в таком вычете компании может быть отказано (Постановление Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 26.02.2024 № 13АП-41404/2023).
Суд пришел к выводу, что документы, представленные компанией в обоснование вычетов по НДС, не соответствуют требованиям статьи 54.1 НК РФ, так как реальность сделки с контрагентом доказана не была. Сам контрагент признан «технической» компанией, из-за чего сделки совершались формально, с ненадлежаще документальным оформлением.
В связи с чем компании доначислили НДС в размере 11 500 000 рублей и начислили пени в размере 2 900 000 рублей.
Неуплата налогов контрагентом
Арбитражный суд Центрального округа установил, что компания может иметь право на вычеты по НДС, если есть достаточная уверенность в том, что ее контрагенты добросовестно платят налоги (Постановление от 24.08.2023 N Ф10-3196/2023 по делу N А54-9974/2021).
Однако в рассматриваемом кейсе реальность сделки доказана не была, установлен факт «транзитного» характера движения денежных средств и представление налоговых деклараций по НДС с минимальным размером налогов, а ряд контрагентов такие налоги не платили вовсе.
Компания пыталась доказать, что проявила коммерческую осмотрительность и проверила контрагентов, но все аргументы оказались неубедительными. Результат – 6 000 000 рублей доначислений по НДС и 500 000 рублей штрафа.
Наличие транзитных компаний
Если контрагент включает в схему транзитные компании, которые в реальности договор не исполняют, то это нарушение положений статьи 54.1 НК РФ.
В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.02.2024 № Ф04-36/2024 отмечено, что в правоотношения между компанией-заказчиком и исполнителем были включены транзитные компании, подконтрольные самому заказчику. При этом поставки контрагентом не выполнялись. Сравнительный анализ поставок от реальных поставщиков показал наценку на сделки в размере 20%.
На основании чего компании были доначислены налог на прибыль и НДС в размере 49 207 000 рублей и 44 205 000 рублей соответственно, а также установлен штраф в размере 2 515 000 рублей.
Применение статьи 54.1 Налогового кодекса РФ направлено на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению ННВ за счет уклонения от уплаты налогов. Такими злоупотреблениями могут быть незаконное уменьшение налоговой базы или суммы самого налога в результате заключения сделок с компанией - контрагентом.
Налоговых правонарушений можно избежать, если компания – налогоплательщик проявит должную осмотрительность и тщательно проверить контрагента на отсутствие у него признаков «недобросовестной компании». Для этого необходимо:
владеть сервисами проверки контрагентов;
запросить ряд документов в целях подтверждения проявления должной осмотрительности;
- владеть информацией по юридическим и финансовым рискам, связанным с правовым статусом контрагента;
подготовить системный отчет о проверке добросовестности контрагента.