2,5% на прибыль. Льготный режим для IT бизнеса

Кипрские IT компании могут экономить на налогах с помощью Intellectual Property (IP) Box режима. Режим позволяет уменьшить до 80% налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в отношении квалифицированной прибыли полученной от использования квалифицированных объектов интеллектуальной собственности (ИС). Подходит технологическим компаниям, которые много тратят на Research & Development (R&D). Чем больше компания тратит на R&D, тем меньше налоги.

• Патенты.
• Софт.

Сюда не входят товарные знаки, права на изображение, авторские и другие права на интеллектуальную собственность. Режим IP Box можно использовать, если объект ИС изначально создается или значительно дорабатывается Кипрской компанией. Значительная доработка не определена в законе и является оценочным понятием (т.е. окончательное решение за регулятором). Схема, при которой Кипрская компания создается только на документах, а компании передано право на готовую программу – не сработает и пользоваться налоговыми льготами не получится.

Квалифицированная прибыль рассчитывается по специальной формуле и зависит от суммы расходов компании на разработку объекта ИС.

Речь идет не о прибыли или расходах компании в целом, а по конкретному объекту ИС. Компания, которая применяет режим IP Box, должна вести отдельный отчет по каждому объекту ИС.

Совокупная прибыль или общий доход, который равен "выручке" минус "прямые затраты, возникшие в процессе ее получения".

Совокупная прибыль включает в себя:

• роялти;

• лицензионные платежи;

• доходы, полученные от связанных лиц;
• прибыль от реализации объектов ИС;

• страховые выплаты или компенсации в связи с объектом ИС.

Признаки связанности лиц определены в Кипрском законодательстве. Связанными лицами считаются юридические или физические лица, взаимоотношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты сделки между ними. Связанность лиц также может основываться на семейных отношениях, имущественных, управленческих.

Прямые затраты:

• расходы, прямо или косвенно связанные с получением прибыли;

• стоимость амортизации.
  

Квалификационные расходы, которые представляют собой сумму всех затрат на R&D, проведенных в целях разработки, создания и дальнейшего усовершенствования квалифицируемых активов.

Например:

• заработные платы сотрудников, участвующих в разработке;
• закупка оборудования для R&D;
• расходы на аутсорсинг R&D (несвязанным лицам);
• прямые расходы (лицензии, необходимые для разработки ПО, тренинги для персонала и т.д.).

К квалифицированным расходам не относятся:

• расходы на приобретение готового объекта ИС;
• приобретение или строительство недвижимости;
• аутсорсинг R&D связанными лицами;
• расходы, не связанные напрямую с ИС.
  

Наиболее оптимальный сценарий, когда часть команды сидит на Кипре и обеспечивает substance, а разработка ПО выполняется удаленными подрядчиками, несвязанными с Кипрской компанией.

Дополнительные расходы – это общая стоимость приобретения объекта ИС и стоимость расходов на R&D связанным сторонам (общий размер таких расходов, которые мы применяем к вычету, не может быть более 30% от общего размера квалифицируемых расходов).

Совокупные расходы – это все расходы, которые относятся к объекту ИС.

Привлекательность Кипра для технологических компаний:

• Режим полностью соответствует рекомендациям OECD ( в т.ч. BEPS Action 5) и требованиям ЕС. Это важный поинт, так как Кипр смог отстоять режим.
• Эффективная ставка налогообложения может быть снижена до 2,5%, когда стандартная ставка 12,5%.
• Можно отдавать несвязанным лицам R&D на аутсорс.

SaaS проект заработал 1,000,000 EUR. Компания потратила 200,000 EUR на зп сотрудникам-разработчикам, а на 300,000 EUR заказала услуги у независимых подрядчиков из Индии.

СП (Совокупная прибыль) = 1,000,000 EUR.

КР (Квалифицированные расходы) = 500,000 EUR.

ДР (Дополнительные расходы) = 0 EUR.

СР (Совокупные расходы) = 500,000 EUR.

Подставляем в формулу:

К квалифицированной прибыли (КП) применяем коэффициент 80%.

Сумма к вычету из налогооблагаемой базы – 800,000 EUR.

Налогооблагаемая прибыль: 1,000,000 – 800,000 = 200,000 EUR.

Применяем ставку 12,5% корпоративного налога и получаем 25,000 EUR. (против 125,000 EUR, если бы мы не применяли режим IP Box).

Соотношения средств, которые мы направляем на собственную разработку по соотношению средств, которые мы отправляем на разработку на аутсорсинг несвязанным сторонам, может быть любой. В этом прелесть Кипра.

Стоит обратить внимание и на контракт с аутсорсером. Часто возникают проблемы с зачислением квалифицированных расходов, если допущены в контракте ошибки, например – подробно не зафиксирован разрабатываемый объект.

Кипрская компания покупает объект ИС, после чего дорабатывает его на Кипре своими силами и выводит на рынок как SaaS проект. Впоследствии зарабатывает 1,000,000 EUR.

Стоимость приобретения программного продукта – 300,000 EUR.

Стоимость доработки – 200,000 EUR.

СП (Совокупная прибыль) = 1,000,000 EUR.

КР (Квалифицированные расходы) = 200,000 EUR.

ДР (Дополнительные расходы) = расходов фактически 300,000 EUR, но принять и учесть можно в размере не более 30% от КР, итого – 60,000 EUR.

СР (Совокупные расходы) = 500,000 EUR.

К квалифицированной прибыли (КП) применяем коэффициент 80%. Сумма к вычету из налогооблагаемой базы – 416,000 EUR.

Налогооблагаемая прибыль: 1,000,000 – 416,000 = 584,000 EUR.

Применяем ставку 12,5% корпоративного налога и получаем 73,000 EUR. (против 125,000 EUR, если бы мы не применяли режим IP Box).

Таким образом получаем эффективную ставку 7,3% вместо 12,5%.

Кипрская компания приобрела готовый объект ИС за 300,000 EUR, дочерние компании, например в Украине или РФ, начали объект ИС дорабатывать за 200,000 EUR. После доработки продукт вышел на рынок и показал прибыль в 1,000,000 EUR.

СП (Совокупная прибыль) = 1,000,000 EUR.

КР (Квалифицированные расходы) = 0 EUR.

ДР (Дополнительные расходы) = 500,000 EUR. Сюда попали стоимость приобретения и аутсорс разработка связанным лицом. Но они не могут быть учтены, так как квалифицированные расходы равны нулю.

СР (Совокупные расходы) = 500,000 EUR.

Сумма к вычету из налогооблагаемой базы – 0 EUR.

Налогооблагаемая прибыль: 1,000,000 EUR.

Применяем ставку 12,5% корпоративного налога и получаем 125,000 EUR.

IP Box не сработал, потому что аутсорсили у связанного лица.

На Кипре отсутствует налог на дивиденды у источника. Все дивиденды, которые кипрская компания распределяет, облагаются налогом только на уровне акционеров. Подробнее о ставках при распределении дивидендов читайте тут.

• Тут можно аутсорсить R&D. В Нидерландах, например, только собственный R&D на территории Нидерланд является квалифицированным расходом.
• Кипр – член Европейского союза.
• "Английское право".
• Кипром заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения со множеством стран мира.
• Кипр – участник основных конвенций по защите интеллектуальной собственности.
• Базовая ставка (без льгот) по корпоративному налогу составляет 12,5%, ниже только в Болгарии.

На Кипре есть возможность предоставить свою схему работы в налоговую и получить Tax Ruling. Этот документ позволяет заранее определить, применим льготный режим к бизнесу или нет.

Прошли времена, когда можно было создать компанию пустышку и получить налоговые льготы. Всю компанию, до последнего сотрудника, перевозить на Кипр не обязательно, но, разумное присутствие, соответствующие тому бизнесу, которому Кипрская компания будет вести – создать необходимо.

Точно понадобится местный директор-резидент. Помимо этого компания может привезти без особых трудностей сотрудников-иностранцев на 5 управленческих должностей, и 10 позиций ключевых сотрудников. Минимальная зарплата – примерно 4к EUR на управленческую должность, и 2к EUR на позицию ключевого сотрудника.

Компания должна иметь возможность доказать, что продукт, например софт, действительно создавался с территории Кипра и ключевые решение принимались на острове.

Кипрские банки и PSP охотно берут IT бизнес на обслуживание. Не всегда это быстро. Часто консультантам приходится подробно объяснять суть бизнеса клиента. При этом, счет можно открыть и в другой юрисдикции.

Не забываем, что нераспределенные дивиденды могут облагаться дополнительными налогами. Читайте о правилах налогообложения КИК тут:

• КИК Россия;
• КИК Украина;
• КИК РБ.

Хоть Кипр и не единственная страна с льготным режимом для технологических компаний – условия тут очень выгодные. Для компаний с микро бюджетом не подойдет, так как нужно, хотя бы, обеспечить substance и presence, но заранее созданная компания будет служить хорошим фундаментом для IP Box в будущем.

Подписывайтесь на аккаунт про IT бизнес, право и продажи.

• Facebook
• Instagram

Спасибо за внимание!

Статью подготовили Слава Устименко и Белла Фарзалиева, консультанты юридической компании Icon.Partners.

#ipbox #налоги #кипр #it