НДС — что это за зверь и с чем его едят

Обзор про НДС для предпринимателей — от фундаментального значения и отличия от налога с продаж до системы контроля ФНС по сбору НДС и способов снижения рисков работы с НДС.

С 1990 года на всей территории СССР был введен налог с продаж, который очень близок по смыслу к налогу на добавленную стоимость. Однако уже в 1992 правительством был принят закон «О налоге на добавленную стоимость» и введен НДС.

Наверно, у многих возникает вопрос — в чем отличие налога с продаж от НДС? Чтобы ответить на этот вопрос, сначала дадим определение каждому налогу и рассмотрим примеры расчета суммы налога.

Налог с продаж — налог, который включается в стоимость услуг или продукции, как процент от стоимости услуг или продукции и оплачивается покупателем-физиком.

Налог удерживает и перечисляет в бюджет организация (является налоговым агентом), но сумма налога перекладывается на физическое лицо — сумма налога закладывается в стоимость продукции или услуг. Поэтому налог называют косвенным: покупатель (физик) — плательщик налога, организация-продавец — сборщик и транспортировщик налога.

Если происходит реализация товара или услуг между юридическими лицами, то налога с продаж не возникает.

Если оборот компании составляет 100 рублей, а ставка налога с продаж составляет 20%, то:

• Сумма налога с продаж к уплате = 100 × 20% = 20 рублей, которые организация должна перечислить в бюджет.
• Сумма конечной продукции для физика = 100 + 20 = 120 рублей.

Налог на добавленную стоимость — это налог, которым облагается только разница между стоимостью продажи и стоимостью покупки продукции или услуг и включается в итоговую стоимость, как процент от общей суммы добавленной стоимости.

НДС также является косвенным налогом — налоговое бремя перекладывается на конечного потребителя (физическое лицо). Однако уплата НДС происходит на каждом этапе товарообмена при реализации продукции и услуг как юрикам, так и физикам.

Если происходит реализация товара или услуги между юридическими лицами (не конечному потребителю), то возникает НДС, и государство пополняет казну.

Вычисляется НДС следующим образом. Если компания реализовала товар на 100 рублей, а ставка НДС составляет 20%, то:

• Сумма НДС с реализуемой продукции = 100 × 20% = 20 рублей, которые организация должна потенциально перечислить в бюджет.
• Сумма конечной продукции = 100 + 20 = 120 рублей.

Однако чтобы произвести этот товар, организация закупила материалы у поставщика на 60 рублей с учетом НДС (50 рублей — стоимость товаров, 10 рублей — НДС). Получается, что организация произвела 50 рублей дополнительной стоимости продукции (100 - 50 = 50), которые государство хочет обложить налогом и получить с этого свой шекель — в этом смысл налога на добавленную стоимость.

Итоговую сумму НДС к уплате в бюджет можно рассчитать таким образом:

• Сумма НДС к уплате = (100 - 50) × 20% = 10 рублей, которые уйдут в бюджет.

Возникает вопрос: зачем так усложнять систему и вводить НДС вместо налога с продаж?

Есть 2 основных момента:

1. Государство получает налог с продаж только в конце цепочки «Производитель» > «Дистрибьютор» > «Продавец» > «Покупатель». Т.е. только с покупателя.

Поэтому казна будет пополняться нестабильно (у товара может быть долгий цикл реализации или он может храниться на складе), а также продукция или услуги могут вообще не дойти до конечного потребителя и, соответственно, государство не получит налог. Также повышается зависимость от схемотехники — при удачном схематозе теряется полный налог с товара или услуги.

НДС уплачивается на каждом этапе реализации, поэтому государство получит налог, даже если конечный товар не дойдет до потребителя.

То есть государство с помощью НДС повышает собираемость налога и делает пополнение казны более стабильным.

2. Если вводить налог с продаж на каждую реализацию товаров и услуг, как по аналогии с НДС, то возникнет каскадный эффект налога с продаж — многократная уплата налога с продаж с налога продаж, который будет возникать при каждой реализации товаров и услуг в цепочке товарообмена (аналогия со сложным процентом).

НДС в этом случае убирает каскадность — налог уплачивается только с добавленной стоимости (в расчете минусуем налог, который уже уплачен нашим поставщиком).

Поэтому НДС считается более прогрессивным налогом с продаж.

Схематично цепочка НДС в учебниках выглядит следующим образом:

В России НДС в бюджет уплачивают предприятия и ИП на ОСН (общей системе налогообложения). Однако НДС могут уплачивать организации и ИП на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН), если они импортируют товары или являются налоговым агентом по НДС.

Налоговая декларация по НДС сдается в ФНС каждый квартал: в январе, апреле, июле и октябре до 25 числа включительно и только электронно.

Суммы по НДС подтверждаются и могут быть приняты к учету при предоставлении специальных документов — счетов-фактур или УПД. Сумму НДС по счет-фактуре или УПД можно разбить и учесть в нескольких налоговых периодах в течение 3 лет.

Например, в феврале была получена счет-фактура от поставщика на общую сумму 120 рублей (20 рублей НДС). Сумму НДС можно разбить и учесть 10 рублей в 1 квартале, а другие 10 рублей в 3 квартале. Таким маневром можно пользоваться в течение 3 лет после получения счет-фактуры.

Предприятия и ИП на специальных режимах: УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН не уплачивают НДС в бюджет. Однако эти организации все равно могут выставить счет-фактуру с НДС для своих покупателей — это разрешено пунктом 5 статьи 173 НК РФ. В этом случае компании нужно будет заплатить полную сумму налога в бюджет и сдать декларацию в ФНС.

Ставки НДС отличаются в зависимости от вида реализуемых товаров и услуг:

• 0% — применяется в основном для операций с экспортом (товары и услуги). Полный перечень товаров и услуг можно посмотреть в статье 164 пункте 1 НК РФ.
• 10% — уплачивается для социально значимых товаров. В основном это продукты питания: хлеб, соль, мясо, крупы, овощи и другое. Полный перечень товаров и услуг можно посмотреть в статье 164 пункте 2 НК РФ.
  
• 20% — в эту группу входит вся остальная продукция и операции, не указанные в НК РФ, где льготные ставки не предусмотрены, действуют общие основания. Регламентируется статьей 164 пунктом 3 НК РФ.

Также в законодательстве отдельно выделяют товары и услуги, которые не облагаются НДС. Перечень этих услуг и товаров регламентируется статьей 149 НК РФ.

Отдельно отметим пункт 2 подпункт 26 статьи 149 НК РФ и его изменения с 2021 года — этот подпункт регламентирует освобождение от НДС для компаний, которые реализуют ПО и базы данных (сервисы не входят в это число). С 2021 для таких IT компаний пропадает эта льгота.

Входящий и исходящий НДС — профессиональный слэнг. Таких понятий в НК РФ нет, но бухгалтеры и налоговые специалисты используют такие определения в работе.

Входящий НДС

При покупке любого товара или услуги от поставщика, который применяет ОСН, организация получает счет-фактуру или УПД. В этом документе указывается общая сумма товаров или услуг, а также сумма НДС, которая уже заложена в стоимость — это входящий НДС (еще входящий НДС называют «‎НДС к вычету» или просто «вычет»), налог, который оплачивает организация, но в бюджет его перечисляет поставщик.

Исходящий НДС

При реализации товаров или услуг предприятие подготавливает счет-фактуру или УПД для своего покупателя. В этом документе указана итоговая стоимость товаров и услуг с включенной суммой НДС — это исходящий НДС, налог, который оплачивает покупатель, но в бюджет его перечисляет организация.

Для расчета НДС к уплате необходимо рассчитать 3 показателя:

• Входящий НДС — сумма налога, которая уплачивается организацией поставщику за облагаемые налогом товары, работы, услуги.
• Исходящий НДС — сумма налога, полученная от покупателя организации.
  
• Восстановленный НДС — сумма налога, которую необходимо вернуть в бюджет. Например, при уменьшении стоимости уже отгруженных товаров, когда поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру или УПД, в котором входящий НДС меньше, чем в первоначальном документе. В этом случае организация доплатит в бюджет сумму восстановленного НДС. Восстановление НДС регламентировано пунктом 3 статьи 170 НК РФ.
  

Итоговый НДС рассчитывается по формуле:

• [НДС к уплате в бюджет] = [Исходящий НДС] - [Входящий НДС] + [Восстановленный НДС]

Поэтому, для компаний, которые работают на ОСН важно работать с компаниями на ОСН и получать от них входящий НДС, чтобы уменьшать НДС к уплате в бюджет.

Если у организации есть расходы на ФОТ, то организация не сможет получить входящий НДС с этой суммы (сотрудники просто не дают входящий НДС). Следовательно, организация уплатит полный исходящий НДС с суммы ФОТ. Поэтому организации, где присутствует значительный расход на ФОТ (сфера услуг) обычно платят конский НДС.

Анализируя формулу, можно задаться вопросом, а что будет, если входящий НДС будет больше, чем исходящий? Такие ситуации возможны и в этом случае организация может возместить НДС из бюджета — получить деньги от государства на свой расчетный счет.

Например

Организация закупила товар в апреле на сумму 1200 рублей (1000 рублей стоимость товара, 200 рублей НДС). Часть товара была продана в мае и июне на общую сумму 600 рублей (500 рублей стоимость товара и 100 рублей НДС), а остальная часть товара продана в июле.

В данном случае в налоговой декларации по НДС за 2 квартал организация вправе поставить НДС к возмещению из бюджета в размере 100 рублей, так как входящий НДС превысил исходящий на 100 рублей:

• НДС к возмещению из бюджета = 200 - 100 = 100 рублей, где 200 рублей — входящий НДС, 100 рублей — исходящий НДС.

Очевидно, что эта процедура не может протекать легко, и государство не будет легко прощаться со средствами, которые они получили от других налогоплательщиков — возмещение происходит за счет ваших контрагентов, которые уплатили НДС в бюджет.

Чаще такие ситуации возникают у компаний, приобретших товаров больше, чем смогли реализовать, а также у экспортеров товаров по нулевой ставке, если приобретались они с уплатой налога.

Если материалы, товары и услуги для экспортируемых товаров приобретались у компаний на специальных режимах (УСН), то вы не сможете возместить НДС. Потому что компании на специальных режимах не закладывают в стоимость товаров и услуг НДС и не уплачивают налог в бюджет, а возмещение НДС происходит за счет ваших поставщиков.

Процедура возмещения НДС считается одной из самых сложных и «опасных» в бухгалтерии, так как налоговые органы проводят тщательную проверку бухгалтерии, чтобы исключить вариант «схемотехники» и незаконного обогащения, а также налоговики просто не горят желанием возвращать деньги из казны, да еще и за счет других налогоплательщиков.

Статьей 176 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок возмещения НДС. Он распространяется на организации, которые реализуют продукцию на внутреннем рынке и на экспортеров.

Кратко процесс возмещения происходит следующим образом:

• Подача налоговой декларации по НДС на возмещение НДС.
• Налоговая назначает углубленную камеральную проверку — запрашивает документы, делает встречные запросы контрагентам. Также могут допрашивать сотрудников, осматривать помещения и предметы.
• Проверка проходит в течение 3 месяцев после подачи декларации.
• Если все ок, и нарушений не обнаружено (документы оформлены корректно, в декларации отображены актуальные данные, поставщики уплатили НДС в бюджет), то казначейство перечисляет средства в течение 5 дней на расчетный счет организации.

Если у организации имеются недоимки (задолженности) по НДС, другим федеральным налогам, а также по соответствующим штрафам и пени, налоговый орган вправе зачесть их за счет суммы возмещения и вернуть налогоплательщику оставшуюся сумму.

Если у налоговиков не найдется убедительных оснований для отказа, но останутся подозрения, плательщику возместят НДС и следом назначат выездную проверку. На выездной проверке у инспекторов больше полномочий и времени, поэтому может получиться так, что ранее возмещенный НДС аннулируют и заставят вернуть.

Бонусом налоговая может проверить, как поживает налог на прибыль и проверяющие могут попытаться перевыполнить свой KPI.

Лучше всего распределять свои вычеты так, чтобы не было возмещения или, в крайнем случае, чтобы сумма к возмещению была небольшой. Закон разрешает откладывать вычеты на потом в пределах 3 лет. Если вычетов много и возмещения не избежать, тогда нужно проверить на «чистоту» всех своих поставщиков, проверить правильность оформления первичных документов и провести сверку с поставщиками.

Это показатель за которым следит каждый бухгалтер и всегда предупреждает предпринимателя, чтобы он не превышал это значение. Безопасная доля вычета определяется следующим образом:

• Безопасная доля вычета = [Входящий НДС] × 100% / [Исходящий НДС]

Это отношение показывает долю входящего НДС к исходящему. На данный момент среднее значение этого показателя по России составляет 88%. Точное значение зависит от региона.

Если доля вычетов у компании равна или превышает 88% за последние 12 месяцев, то компанию могут включить в план выездных проверок. Поэтому важно, чтобы бухгалтер регулярно сверял эту величину в своем регионе и следил за соблюдением рамок, чтобы не привлекать лишнего внимания налоговых органов.

По сути ФНС с помощью безопасной доли вычета неформально установила минимальный налог с оборота, который составляет:

• Неформальный минимальный налог с оборота = [12% от оборота] × 20% = 2,4% от оборота.

В целом все схемы и оптимизация сводятся к одному из вариантов или их комбинации:

1. Увеличение входящего НДС.

2. Уменьшение исходящего НДС.

3. Полное освобождение от уплаты налога.

Для борьбы со схемами уклонения от уплаты НДС, ФНС использует электронные сервисы АСК НДС-2 и АИС Налог-3. Эти программные комплексы в автоматическом режиме контролируют деятельность налогоплательщиков. Однако полностью победить «серые схемы» у налоговиков пока не получается.

Законная схема оптимизации №1 — Счет-фактуры на аванс

Многие компании стараются в конце квартала перечислять авансы поставщикам в счет будущих поставок. Это связано с тем, что НДС с авансов, можно принять к учету и уменьшить налог к уплате в текущем квартале (увеличить поток входящего НДС). И восстановить (поставить к уплате) в следующих по мере выполнения работ. Данный метод помогает переносить оплату НДС на более поздний срок.

Рассмотрим на конкретном примере

У компании по итогам 2 квартала получился НДС к уплате в размере 1000 рублей. Но в конце июня был авансовый платеж денежных средств поставщику в размере 3600 рублей, по которому поставки были в июле. Соответственно, счет-фактура по поступлению датирован июлем и НДС по этому документу будет возмещен в июле.

В данном случае, организация может запросить у поставщика счет-фактуру на аванс на сумму предоплаты 3 600 рублей (в том числе НДС в размере 600 рублей) и уменьшить сумму налога к уплате на сумму НДС с предоплаты.

В итоге:

• Сумма НДС к уплате за 2 квартал = 1000 - 600 = 400 рублей.

Условно законная схема оптимизации №2 — Дробление бизнеса

В этом случае бизнес делится на несколько организаций. Обычно происходит дробление компании на ОСН на группу компаний на УСН.

По документам организации работают как несколько отдельных предприятий и не платят НДС и налог на прибыль. Однако на самом деле являются одной компанией и должны пополнять бюджет по полной программе.

Налоговая проводит проверку таких компаний с выездом на объекты, допросами сотрудников, контрагентов и анализом документации. Если в таких организациях сотрудники выполняют одинаковые функции для разных организаций и в организациях используются другие общие ресурсы, то нужно ждать проблем — доначисление НДС и налога на прибыль, штрафа до 40% и пени.

В общем, такая схемотехника может довести организацию до банкротства и субсидиарной ответственности для собственника бизнеса.

Незаконная схема оптимизации №3 — Замена предоплаты договором займа

Чтобы продавцу не платить НДС при получении аванса, организациям достаточно заключить договор займа (подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ). В дальнейшем заемное обязательство переходит в обязательство по оплате приобретаемых товаров (работ, услуг).

В случае раскрытия схемы нарушение влечет за собой штраф в размере до 40 % от неуплаченной суммы налога и начисление пени (статья 122 пункт 3 НК РФ).

Незаконная схема оптимизации №4 — Фиктивные сделки

Еще одна известная схема ухода от НДС основана на санкциях за недобросовестное исполнение условий сделки.

В договоре прописываются штрафы, которые покупатель обязуется уплатить за несвоевременную оплату товаров со склада поставщика, что создает для последнего определенные неудобства. При этом товар реализуется по заниженной стоимости.

Покупатель «нарушает» условия и уплачивает поставщику сумму штрафа/неустойки. Таким образом, доход продавца состоит из двух частей: стоимости реализованной продукции и суммы санкций, уплаченных покупателем. Выгода в том, что НДС с неустойки платить не нужно, ведь это доход, который не связан с реализацией.

Такая схема иногда применяется компаниями-производителями уникальной продукции, рыночную стоимость которой определить очень сложно. К тому же они в силу отсутствия конкуренции могут диктовать покупателям свои условия сделки.

Если налоговые органы признают это схемой ухода от налога, то в соответствии со статьей 122 пункта 3 НК РФ такое нарушение влечет за собой штраф в размере до 40 % от неуплаченной суммы налога и начислением пени.

Существуют и другие схемы по оптимизации или уходу от НДС. Например, пропускание цепочки НДС через фирмы-однодневки (так называемый, «бумажный НДС») дробление бизнеса через франшизу и другие способы. В этой статье мы не будем подробно останавливаться на этой теме.

Для того, чтобы выявлять фирмы, которые незаконно используют вычеты по НДС, инспекторы активно применяют сервис под названием АСК НДС-2. Внедрение этой системы началось в 2013 году, и система регулярно обновляется. После внедрения данной системы сбор налога и темпы роста сбора налога значительно увеличились.

Эта система собирает данные из декларации НДС, которую сдает организация в налоговые органы. Из декларации налоговая получает суммы, даты, номера счетов-фактур поставщиков и покупателей. Далее этот массив данных обрабатывается, и у сотрудников налоговых органов есть возможность проследить всю цепочку НДС от первой до последней организации в цепочке.

Когда система находит несоответствие, то она автоматически формирует и отправляет письмо с просьбой дать разъяснения. Компания обязана предоставить ответ в течение пяти рабочих дней.

Программа хорошо справляется с задачей поиска налоговых разрывов — ситуации, когда кто-то из цепочки не уплатил НДС, либо предоставил данные, которые не соотносятся с данными его контрагента, либо когда контрагент вообще отсутствует в ЕГРЮЛ или не сдает декларацию по НДС.

Благодаря данной системе налоговые сотрудники теперь могут выявлять фирму-однодневку. А именно ту операцию, при которой денежная сумма не дошла до бюджета.

До 2019 KPI налоговиков был «‎завязан» на сумме доначислений: чем больше принес в бюджет, тем лучше. Прямо как полноценный отдел продаж в коммерции. Сейчас же KPI «‎завязан» на сокращении количества цепочек недобросовестных неплательщиков по НДС. В налоговой наблюдается существенно качественное изменение системы.

Если налоговые органы находят среди ваших поставщиков «трешовые компании», которые не уплачивают НДС в бюджет, а ваша организация приняла входящий НДС от этих поставщиков к учету, то налоговая в таких ситуациях «вычеркивает» входящий НДС от этих поставщиков, и ваша сумма налога к уплате возрастает.

В этом случае налоговая аргументирует это таким образом: «Плохая осмотрительность в поставщиках — проблема налогоплательщика».

1. ФНС проверяют при помощи АСК НДС-2 контрольные соотношения показателей между отчетами. Например, сравнивают выручку отраженную в декларации по НДС с выручкой, отраженной в декларации по налогу на прибыль. Если есть расхождения, то заранее будьте готовы к даче пояснений по поводу несоответствия.

2. Перед заключением договоров с контрагентами, компания должна проявить должную осмотрительность. Необходимо проверить: ЕГРЮЛ, данные об открытых судебных делах, о дисквалификации руководителя, нахождение организации в списке адресов массовой регистрации, проверить цепочку взаимозависимых компаний, посмотреть данные об активах и пассивах контрагента. Это нужно, чтобы отсечь неблагонадежных контрагентов.

3. В рамках проведения проверок по НДС инспекторы запрашивают все первичные документы по совершенным сделкам: накладные, счета-фактуры и УПД, договоры и другие документы, которые могут касаться сделок. Поэтому нужно обеспечить своевременный сбор первичных документов (бумажных и электронных), а также перед отражением в учете необходимо проверить документы на правильность оформления и отсутствие ошибок.

Материал подготовили S4 Consulting.

Подписывайтесь на наш блог на vc или на соцсети, если хотите узнать много интересного и полезного про налоги и бухгалтерию :)

#ндс