Какую систему налогообложения выбрать для ИТ-компании

Статья поможет предпринимателю определиться с выбором выгодной системы налогообложения, а шаблон налоговой модели для ИТ-компании в Excel (ссылка в конце статьи) поможет принять решение на основе цифр.

Для IT компаний можно выбрать 3 системы налогообложения:

• Общая система налогообложения (ОСН).
• Упрощенная система налогообложения доходы (УСН Д).
• Упрощенная система налогообложения доходы минус расходы (УСН Д-Р).

Рассмотрим каждую систему налогообложения в отдельности.

Это самая сложная с точки зрения учета и самая дорогая система налогообложения с точки зрения суммы налогов. Как правило, эту систему налогообложения выбирают, если компания вырастает до такого размера, что она не может использовать упрощенные системы налогообложения или когда покупатели компании требуют входящего НДС (если плохо знакомы с НДС, то можете почитать нашу статью про НДС).

Организация на ОСН платит следующие налоги:

• НДС.
• Налог на прибыль.
• Налог на имущество, землю и транспорт.
• Страховые взносы за сотрудников (на самом деле некорректно называть страховые взносы налогом (ст. 8 НК РФ), но для простоты понимания условимся, что это налог).

Рассмотрим каждый налог детальнее (кроме налога на имущество, землю и транспорт, т.к. они достаточно редко возникают у IT компаний).

Основная ставка налога — 20%.

Рассчитывается налог следующим образом:

• Сумма НДС к уплате = [Выручка компании без НДС] × 20% - [Входящий НДС от поставщиков]

Например, выручка компании за 2019 год составила 50 млн. рублей, а входящий НДС 2 млн. рублей. Организация уплатит в бюджет:

• НДС к уплате в бюджет = 50 000 000 × 20% - 2 000 000 = 8 000 000 рублей.

Соответственно, чем больше входящий НДС, тем ниже налог. Однако если проанализировать структуру расходов IT компаний, то основной статьей расходов будет ФОТ (зарплата на руки + НДФЛ) вместе с страховыми взносами. У IT компаний эта статья расходов может достигать порядка 30-50% от общего объема выручки. С зарплаты и страховых взносов нет входящего НДС.

Поэтому у IT компаний на ОСН будет выходить большой НДС к уплате (но это правило применимо к любой отрасли, где сотрудники — основная статья расходов).

Однако у IT компаний в отличие от других отраслей предусмотрен ряд льгот по НДС.

Согласно п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от уплаты НДС, при условии оформления лицензионного договора, освобождается передача прав на использование ПО для ЭВМ и базы данных.

Т.е. если IT компания оформила лицензионный договор и имеет исключительные права на свою разработку (ПО или базы данных) и затем передала права использования ПО клиенту, то IT компания может применять льготу по НДС и освобождаться от уплаты НДС.

Например, компания 1С разработала продукт 1С: БП и распространяет его по лицензии через дилеров или продает напрямую. В этом случае компания освобождается от уплаты НДС.

Если IT компания по заказу разрабатывает ПО. Например, логистическая компания заказала разработку приложения для своих водителей аутсорсинговой IT компании. Если оформить передачу ПО через передачу исключительных прав на использование ПО, то IT компания также может не облагать реализацию этого ПО НДСом.

Если компания разрабатывает ПО и предоставляет доступ к этому ПО через подписку, то на такие компании также распространяется эта льгота при использовании лицензионного договора.

Однако заметим, что это освобождение от уплаты НДС, а не льготная ставка в размере 0%. И это важное отличие, т.к. компания не сможет принять входящий НДС к вычету, если реализация освобождена от НДС. НДС к вычету можно применять, только если реализация облагается НДС по 0, 10 или 20% ставкам (п. 1 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 166 НК РФ).

При этом входящий НДС можно будет учесть в стоимости товаров и уменьшить налог на прибыль (п.п. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Например, компания приобрела у поставщика товар за 120 рублей в том числе 20 рублей НДС. В этом случае, если:

• Реализация компании не облагается НДС, то организация примет в расходы 120 рублей — стоимость товара и НДС с этого товара.
• Реализация компании облагается НДС, то организация примет в расходы 100 рублей — только стоимость товара.
  

Поэтому, если заказчику потребуется входящий НДС, то компании все-таки потребуется добавить 20% к своей смете и уплатить НДС в бюджет, чтобы заказчик мог принять его к вычету. Но и компания в этом случае сможет принять входящий НДС к вычету, который был направлен на производство этого ПО (аренда офиса, покупка техники, услуги подрядчиков и другие расходы с НДС).

Также 31 июля 2020 года был подписан закон о «налоговом маневре в IT отрасли» и с 01.01.2021 от уплаты НДС будут освобождены компании (п. 1 ФЗ-265 от 31.07.2020), которые зарегистрируют свое ПО и базы данных в едином реестре российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Так что получение и использование льготы осложнится.

В п. 1 ФЗ-265 от 31.07.2020 отдельно подчеркнуто, что льгота не будет распространяться на компании, которые предоставляют доступ к ПО с помощью которого можно размещать рекламу в интернете. Т.е. на рекламные площадки по типу Яндекс.Директ льгота распространяться не будет.

В случаях, когда IT-компании приобретают товары и услуги у иностранных поставщиков с целью последующей реализации в России, они признаются налоговыми агентами. Данный вид деятельности облагается НДС. Обязанности налогового агента для IT-компаний перечислены в статье 161 НК РФ.

Если IT компания купит ПО у Ltd «Romashka» из Англии, то компания уплатит 20% НДСа в бюджет РФ.

Также имеют место ситуации, когда IT-компании освобождаются от обязательств налоговых агентов. Если компания передает исключительное право на использование приобретенного у иностранного поставщика программного продукта заказчику, НДС не начисляется.

Если IT компания приобрела ПО у иностранного заказчика по исключительным правам (допустим заказала разработку ПО в Индии с полной передачей интеллектуальной собственности), а затем продала это ПО с исключительным правом использования компании из РФ, то НДС не возникнет.

Деятельность IT-компании по оказанию услуг технической поддержки облагается НДС в общем порядке.

IT компания может работать с иностранными заказчиками и разрабатывать ПО для иностранных заказчиков (особенно актуально с последним курсом рубля).

В этом случае услуги, реализация которых происходит не на территории РФ не будут облагаться НДС (пункт 1 статья 146 НК РФ). Однако до 01.07.2019 по таким реализациям нельзя было принять входящий НДС.

Например, компания разрабатывала ПО для иностранного заказчика и на разработку этого ПО покупала другое ПО, арендовала офис, несла другие расходы с НДС. И компания не могла учитывать входящий НДС с этих операций, т.к. экспортные услуги не облагаются НДС (т.е. по ним нельзя принять входящий НДС).

Поэтому 15.04.2019 года был принят федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ, который вносит изменения в НК (в пп.3 п.2 ст.171 НК РФ) и позволяет компаниям, которые оказывают экспортные услуги принимать к вычету входящий НДС с 01.07.2019 года. Закон приняли для повышения конкурентоспособности компаний из РФ, которые оказывают услуги на зарубежном рынке.

Например, IT компания работает только с иностранными заказчиками и имеет выручку 50 млн. рублей в год, которая не облагается НДС. Компания тщательно подошла к выбору подрядчиков и пользуется услугами и товарами компаний, которые дают входящий НДС. В итоге на услуги подрядчиков компания потратила 12 млн. рублей за год, включая 2 млн. НДС. В итоге организация сможет возместить из бюджета 2 млн. рублей.

Поэтому, если вы нацелены на работу с иностранными заказчиками, то выбор ОСН может быть более, чем оправдан, т.к. вы сможете возмещать НДС из бюджета при правильном выборе поставщиков (правда бухгалтерии придется поплясать с бубном и это дело лучше поручить профессионалам).

IT-компании платят налог на прибыль по обычной ставке 20%, из них 17% в бюджет субъекта РФ, а 3% в федеральный бюджет. В отдельных областях на местном уровне приняты законы о применении пониженной ставки по налогу на прибыль. Компании, разрабатывающие и реализующие программные продукты в Челябинске, Пензе, Новосибирске, например, используют ставку в 15,5% вместо стандартной 20% (за счет сниженной региональной ставки).

Можете подробно ознакомиться с налогом на прибыль в нашей статье про налог на прибыль.

Налог упрощенно рассчитывается следующим образом:

• Сумма налога на прибыль = ([Доходы без учета НДС] - [Расходы без учета НДС]) × 20%

Например, доходы организации за 2019 составили 50 млн. рублей без учета НДС, а расходы составили 35 млн. рублей. Итого:

• Сумма налога на прибыль к уплате = (50 000 000 - 35 000 000) × 20% = 3 000 000 рублей к уплате в бюджет.

Чем больше расходов, тем меньше налогов, что логично. Но порядок отражения расходов может отличаться. Скажем так, не все расходы, которые проходят по банку могут быть отнесены в расходы по налоговому учету (тут мы про это объясняем).

IT компания может сэкономить на налоге на прибыль, оказывая техническую поддержку разработанных и переданных клиентам по лицензионному договору программных продуктов (эта реализация не будет облагаться налогом на прибыль).

Если работы по настройке, вводу в эксплуатацию переданного ПО выполняются на территории заказчика и заказчик предоставляет специалистам компании свои площади на безвозмездной основе, то оказываемые услуги не облагаются налогом на прибыль.

Конечно, такое на практике практически не используется.

Также производственное оборудование (железо) в IT-компаниях учитывается несколько иначе, чем в других организациях при определенных условиях.

Общие правила требуют учитывать основные средства в качестве амортизируемого имущества. Данная норма закреплена статьей 256 НК РФ. Соответственно, расходы на технику списываются через амортизацию.

Т.е. если обычная компания купит себе Mac за 300 000 рублей, то организация не сможет сразу принять эти расходы по налоговому учету и снизить налогооблагаемую базу (налогооблагаемая база = доходы - расходы) на всю сумму, а будет снижать налогооблагаемую базу равными долями в течение 24 месяцев по 12 500 рублей (300 000 / 24 = 12 500).

IT-компаниям предоставлено право списывать такие расходы единовременно (т.е. можно сразу снизить налогооблагаемую базу на 300 000 рублей). Осуществляется это непосредственно при вводе основных средств в эксплуатацию при соблюдении ряда условий:

• Компания должна иметь аккредитацию Минцифры, как IT компания.
• Компания должна иметь штат от 50 человек (согласно отчету о среднесписочной численности работников).
  
• Деятельность в области информационных технологий (по разработке ПО, его тестированию, модификации, адаптации, сопровождению, передаче имущественных прав на программные продукты) должна быть основной, с долей дохода не менее 90%, в том числе не менее 70% дохода должно приходиться от иностранных лиц.
  

Также в соответствии с законом о налоговом маневре для IT-отрасли с 1 января 2021 года для компаний и для организаций, которые проектируют и разрабатывают ПО, устанавливается ставка налога на прибыль в размере 3% в федеральный бюджет и 0% в региональный бюджет. Это устанавливается новыми пунктами 1.15 и 1.16 статьи 284 НК РФ.

Для того, чтобы получить льготу по налогу на прибыль нужно будет соблюсти ряд условий:

• Компания должна получить аккредитацию в Минцифры.

• Более 90% выручки приходится на продажу ПО и оказание услуг по его разработке за 12 месяцев прошлого года, если организация работает давно или за последний квартал, если организация недавно открылась.

• Среднесписочное количество сотрудников составляет не менее 7 человек за 12 месяцев предыдущего года, либо за последний квартал для уже функционирующей организации или недавно открывшейся, соответственно.

С 1 апреля 2020 года в РФ были снижены страховые взносы для всех компаний из сектора малого и среднего бизнеса на суммы ФОТ больше МРОТ (12 130 рублей на тот момент).

В таблице указаны изменения:

У IT компаний, которые использовали льготу по страховым взносам на апрель 2020 года (14% вместо 30%) практически перестало существовать преимущество.

В июле 2020 года был подписан новый ФЗ (налоговый маневр для IT-отрасли), который снижает страховые взносы для IT компаний с 01.01.2021 года:

Чтобы их получить, нужно соответствовать требованиям, которые мы указывали выше для налога на прибыль, а именно:

• Нужна аккредитация в Минцифры.
• Более 90% выручки приходится на продажу ПО и оказание услуг по его разработке за 9 месяцев (с 1 по 3 квартал включительно) прошлого года, если организация работает давно или за последний квартал, если организация недавно открылась.
• Среднесписочное количество сотрудников составляет не менее 7 человек за 9 месяцев предыдущего года (с 1 по 3 квартал включительно), либо за последний квартал для уже функционирующей организации или недавно открывшейся, соответственно.

Эта льгота распространяется на всех сотрудников: от уборщиц до директоров, а не только на программистов и дизайнеров.

Однако если компания разрабатывает ПО, а выручку получает с рекламной деятельности (Яндекс Директ), то компания не может применять льготу, т.к. выручка идет не от реализации ПО. Если компания продает товары или оказывает банковские услуги, но у компании есть огромный штат IT специалистов, то компания также не может применять льготу.

Поэтому крупные компании, тесно связанные с IT, но получающие основную выручку с другого вида деятельности (например, получают средства от рекламы) делают отдельное ООО, которое разрабатывает ПО под заказ головной организации. В это ООО «сгоняют» всех разработчиков, а головную организацию делают покупателем ПО.

Таким образом, компания экономит на страховых взносах, а с 01.01.2021 будет экономить и на налоге на прибыль.

Компании на УСН уплачивают следующие налоги (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ):

• Налог на УСН.
• Транспортный, земельный, имущественный налог (по имущественному налогу есть специфика УСН).
• Страховые взносы.

НДС и налог на прибыль не уплачивается.

В этом разделе рассмотрим только налог УСН, т.к. страховые взносы уже разобрали выше, а другие налоги встречаются достаточно редко у IT-компаний.

Существует 2 разновидности налога УСН:

• УСН доходы (Базовая ставка — 6% с доходов организации).
• УСН доходы минус расходы (Базовая ставка — 15% с разницы между доходами и расходами организации).

Эти системы налогообложения считаются наиболее простыми с точки зрения налогового учета и с меньшей налоговой нагрузкой по сравнению с ОСН. Это идеальный вариант для компаний, которые оказывают услуги и работают с микро-бизнесом, который также работает на УСН. Т.к. в этом случае у компании не будет возникать исходящего и входящего НДС.

Однако не все компании могут применять УСН, для этого есть свои ограничения, которые регламентируются ст. 346.12 НК РФ:

• Перейти на УСН с другой системы налогообложения можно только если выручка компании по итогам 9 месяцев года, в котором компания подает заявление на переход на УСН не превышает 112,5 млн. рублей. Если выручка за первые 3 квартала была 113 млн, то перейти на УСН нельзя.
• Лимит доходов организаций на УСН 150 млн. рублей за календарный год.
• Если остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей, то организация не может применять УСН. Если у организации куплено железо, которое ежемесячно амортизируется и его остаточная стоимость по итогам года составляет 151 млн. рублей, то перейти на УСН нельзя.
• Лимит сотрудников — 100 человек. Это среднесписочная численность, т.е. нужно сложить все количество сотрудников за год и поделить это количество на 12. Тогда получится значение, которое является критерием для применения УСН.

Однако 31 июля 2020 года был подписан Федеральный закон от 31.07.20 № 266-ФЗ, который расширяет лимиты по УСН с 2021 года.

Ставка 8% для УСН доходы будет установлена, если будет превышен лимит по выручке в 150 млн. рублей или лимит численности сотрудников в 100 сотрудников с того квартала, в котором случился выход за лимиты. Аналогичные условия для УСН доходы-расходы, но ставка составляет 20%.

Если до конца года лимиты компании не превысят 200 млн. рублей выручки и не более 130 сотрудников в штате, то компания сможет в дальнейшем применять УСН.

Также некоторые регионы могут устанавливать сниженные ставки налога УСН (не только для IT компаний), т.к. УСН является 100% региональным налогом (пункт 1 и 2 статьи 346.20 НК РФ):

• Налог УСН доходы может быть снижен до 1% региональными властями.
• Налог УСН доходы минус расходы может быть снижен до 5% региональными властями.

IT-компания может зарегистрировать ООО на УСН доходы в Ульяновске и платить в бюджет 1% с доходов (так делает один из наших клиентов). При этом компания может оказывать услуги в любом регионе страны, например в Москве. Но для этого придется соответствовать требованиям, которые выдвигают региональные власти. Как правило это 2 основных требования:

• Аккредитация в Минцифре.
• Выручка от реализации ПО или услуг по разработке ПО не менее 70-90%.

Далее рассмотрим более подробный расчет каждого налога УСН.

При расчете УСН по ставке 6% налоговой базой являются доходы, причем расходы не уменьшают доходы. Но рассчитанный налог можно уменьшить на следующие расходы, произведенные в этом отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• Уплаченные с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды.
• Выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний).
• Платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.

Налог рассчитывается по формуле:

• Сумма налога УСН 6% = [Доходы от реализации] × 6% - [Сумма страховых взносов уплаченных в бюджет]

Например, доходы компании составили 50 млн. рублей за год, а страховые взносы 2 500 000 рублей за год. При этом налог на УСН доходы можно уменьшить страховыми взносами не более чем на 50% от суммы налога УСН (подпункт 3 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ), так что заплатить 0 рублей, если сумма страховых взносов больше налога на УСН не получится:

• Сумма УСН 6% = 50 000 000 × 6% - 1 500 000 = 1 500 000 рублей налога к уплате.

Соответственно, чем больше у вас сотрудников и чем больше страховые взносы, тем меньше налог УСН. УСН 6% выгодно, если у вас много расходов на сотрудников и мало подрядчиков.

В лучшем случае организация уплатит 3% от оборота в бюджет.

При расчете налога УСН 15% доходы уменьшаются на величину расходов. При этом перечень расходов закрытый и некоторые расходы не будут уменьшать налогооблагаемую базу (налогооблагаемая база = доходы - расходы). Перечень расходов регламентируется статьей 346.16 НК РФ. Здесь также действует принцип, что не все расходы по банку, можно отнести в расходы по налоговому учету, но ограничений еще больше, чем на ОСН.

Самые популярные расходы, которые нельзя принять к учету по УСН:

• Представительские расходы (банкеты, официальные приемы и т.п.).
• Расходы на информационные услуги (покупка ЭЦП).
• Оплата такси, кафе с корпоративной карты.

Сумма налога рассчитывается по формуле:

• Сумма налога УСН 15% = ([Доходы организации] - [Расходы организации]) × 15%

Например, доход организации составил 50 млн. рублей, расходы 35 млн. рублей за 2019 год. Итого:

• Сумма налога к уплате = (50 000 000 - 35 000 000) × 15% = 2 250 000 рублей к уплате в бюджет.

Соответственно, чем больше расходов у организации, тем меньше налог. Но налог уплачивается в размере не менее, чем 1% от дохода в любой ситуации (кроме 0 рублей выручки за отчетный период). Если организация сработала в убыток, то она обязана заплатить 1% с оборота в бюджет (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ).

В лучшем случае организация уплатит 1% с оборота в бюджет.

ОСН используют только крупные компании, т.к. они не могут применять льготные режимы из-за своих размеров.

Если компания будет работать с иностранными заказчиками, то выбор ОСН может быть очень выгоден для организации. Т.к. услуги не будут облагаться НДС и входящий НДС можно будет принять к вычету. В совокупности с льготами по страховым взносам и налогу на прибыль может получиться огненное комбо.

Компании с оборотом менее 150 млн. рублей в год и менее 100 сотрудников в штате выбирают между УСН 6% и УСН 15%. Выбор УСН 6% или 15% зависит от структуры доходов и расходов организации.

Если же компании нужно выставлять НДС своим заказчикам, то это можно делать и на УСН.

Компания на УСН не является плательщиком НДС, но она может сделать счет-фактуру клиенту и выделить НДС с реализации (подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ). Законодательством это не запрещено, но в этом случае компания на УСН не сможет принять к вычету входящий НДС и компании потребуется уплатить НДС с реализации в бюджет и сдать отчетность по НДС в регламентированные сроки, как это делают компании на ОСН.

По факту компания получит такую же выручку и доход, как если бы выставляла реализацию без НДС, т.к. уплата НДС перекладывается на покупателя.

Из таблицы видно, что для заказчика нет разницы выставит компания на УСН НДС или нет. В итоге расходы организации будут идентичны. Однако если НДС выставляет исполнитель на ОСН, то исполнитель сможет получить дополнительные средства в сумме равной входящему НДС за счет вычетов.

На практике все происходит сложнее (т.к. стоимость продукции и итоговая стоимость у компаний на УСН и ОСН может быть разной) и компании на ОСН нужно стараться работать с компаниями на ОСН, чтобы получать входящий НДС.

Чтобы определиться с системой налогообложения нужно понять следующее:

• Какая будет структура расходов.
• На какой системе налогообложения будут покупатели.
• Какие системы налогообложения будут применять подрядчики.
• Кто будет покупателем (физики, юрики, иностранные заказчики).

Мы подготовили калькулятор для определения выгодной системы налогообложения для IT компании. Калькулятор не учитывает абсолютно все условия, которые могут влиять на точный расчет плановой налоговой нагрузки, но покажет примерный порядок цифр и базовую логику расчета налоговой нагрузки. Более точную оценку возможно сделать только при индивидуальной разработке модели.

Материал подготовили S4 Consulting.

Подписывайтесь на наш Telegram канал, в нем мы рассказываем про бухгалтерию, налоги и управленку для предпринимателей на языке предпринимателей.