Что будет, если игнорировать новые правила НДС на УСН: примеры и последствия
Новые правила по работе с НДС на УСН только вступили в силу, а проблемы уже начались. Рассказываем, какие ошибки успели совершить бухгалтеры, обслуживающие упрощенцев, и как не допустить их в своей работе. В тексте — не только о нарушении прямых запретов и рисках, но и об упущенных выгодах, связанных с переходом на НДС.
А что случилось
1 января стартовала реформа УСН — ИП и ООО на упрощёнке с годовым доходом от 60 млн ₽ теперь тоже платят НДС. Заработали меньше 60 миллионов в 2024 году — НДС не платите. Но если превысили лимит — со следующего месяца выбираете, как рассчитывать новый налог. Есть два варианта исчисления и уплаты НДС на УСН:
- «Стандартный» — 10% и 20%;
- «С пониженными ставками» 5% (сумма доходов до 250 млн ₽) и 7% (сумма доходов до 450 млн ₽). Пониженный процент НДС зависит от годового дохода.
Вот какие ошибки сейчас чаще всего делают бухгалтеры:
Ошибка 1. Не заключают с покупателями допсоглашения об изменении цены
До 2025 года поставщики на УСН в договоре указывали цену с пометкой «Без НДС». После перехода на уплату НДС все стали думать, как его считать:
- начислять 5% дополнительно к цене. Например, стоимость товаров по договору составляла 100 000 ₽ без НДС. Поставщик договорился с покупателем, что стоимость товаров с 2025 года вырастет из-за НДС. В допсоглашении к договору прописали новый порядок «Стоимость товаров 105 000 ₽, в том числе НДС 5% — 5000 ₽».
- начислять НДС за свой счёт. Продолжая предыдущий пример, представим, что покупатель не согласился на повышение цены. Тогда поставщик будет платить НДС за свой счёт, а в допсоглашении прописали «Стоимость товаров 100 000 ₽, в том числе НДС 5% — 4761,90 ₽».
Риск: если не заключить допсоглашение и не оговорить порядок начисления НДС с продажи, по умолчанию применяется второй способ. Без допсоглашения могут возникнуть споры с покупателем, если он откажется доплачивать НДС. Это приведёт к дополнительным денежным потерям. Основание — п.6 Письма ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@.
Ошибка 2. Принимают к вычету НДС, когда применяют пониженные ставки
Плательщики НДС на УСН со сниженной ставкой 5% ошибочно принимают к вычету НДС по полученным от поставщиков счетам-фактурам.
Риск: налоговая восстановит вычеты при ближайшей проверке, а потом доначислит пени и пришлёт штраф, потому что предприниматель нарушил налоговое законодательство. Основание — п.10 Письма ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@.
При использовании «стандартных» ставок можно применять вычеты с входящего и ввозного НДС, а при желании — перейти на пониженные ставки. Некоторые бухгалтеры стали брать вычет и при применении специальной ставки. Но так делать нельзя: по специальной ставке 5–7% нет права применять вычет.
Ошибка 3. Платят налоги на доход с учётом НДС
При получении дохода, облагаемого НДС, бухгалтер ошибочно включает в базу УСН начисленный к цене НДС.
Например, 1 февраля 2025 ИП Иванов на УСН 6% получил оплату от покупателя за отгружённый товар 2 100 000 ₽, в том числе НДС 5% — 100 000 ₽. А потом стал заполнять книгу учёта доходов и расходов. Какую сумму отразить в книге?
✔ Правильно — включить в КУДиР сумму без НДС, то есть 2 000 000 ₽, и заплатить налог 120 000 ₽ (2 000 000 ₽ х 6%).
❌ Неправильно — включить в КУДиР сумму с НДС, то есть 2 100 000 ₽, и заплатить налог 126 000 ₽ (2 000 000 ₽ х 6%).
Риск: налоговая не уберёт излишне начисленный налог, пока вы сами не подадите уточнённую декларацию по УСН. Такая ошибка приведёт к необоснованным тратам, в нашем примере — переплата 6 000 ₽ только с одной транзакции. Если подать уточнёнку, излишний налог вернётся на ЕНС налогоплательщика, но это — время, труд и меньше денег в обороте.
В п.1 ст.248 НК РФ (статья применяется к налогу на прибыль и к УСН) прямо сказано, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг). НДС — косвенный налог, уплачивается отдельно от основного дохода.
Ошибка 4. Облагают НДС доходы, поступившие в 2025 году, за отгрузки прошлого года
Если оплату за отгрузку, которая произошла в 2024 году, получили в 2025 году, то такой доход не облагается НДС ни в 2024, ни в 2025. Об этом прямо говорит Минфин в Письме от 03.10.2024 N 03-07-11/95799.
Общее правило по НДС — день отгрузки является днём начисления НДС.
Если была предоплата, то в соответствии со ст.167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС определяется дважды:
- дата получения оплаты, предоплаты в счёт предстоящих поставок;
- дата отгрузки (подписания акта выполненных работ, оказанных услуг).
Получение денег в 2025 за отгрузку 2024 года авансом — это не аванс, поэтому и НДС платить не нужно тоже.
Наш ИП Иванов на УСН 6% в декабре 2024 года отгрузил партию товаров на сумму 200 000 ₽, без НДС. С 1 января 2025 года ИП стал плательщиком НДС на УСН, а оплату за эту партию получил в начале февраля 2025 года в полной сумме, 200 000 ₽.
Как платить налоги:
В декабре 2024 сумма отгрузки не включается в базу по УСН, так как на тот момент ИП не был плательщиком УСН. В феврале 2025 — сумма полученной оплаты 200 000 ₽ включается в базу по УСН, но НДС не облагается, потому что предоплатой эта сумма уже не считается.
Налог УСН: 200 000 ₽ х 6% = 12 000 ₽.
НДС — 0 ₽.
Если бы ИП Иванов не знал законы, то мог бы переплатить, как минимум, 9 524 ₽ (200 000 ₽ х 5% / 105%).
Риск: излишнее начисление НДС в 2025 году и необоснованное увеличение собственной налоговой нагрузки. При излишней уплате налогов налоговики не вернут деньги сами, пока вы не заметите ошибку.
Ошибка 5. Не облагают НДС стоимость отгрузки в 2025 году, если предоплата была в 2024
Продолжаем тему с длящимися договорами. Если предоплата пришла в 2024 году, а отгрузка — в 2025 году, то в 2025 году нужно будет начислить НДС с отгрузки.
День отгрузки — главный день для НДС. В момент получения предоплаты упрощенец не был плательщиком НДС, и НДС с аванса не начислял. Но он должен его начислить на дату отгрузки, потому что такие правила.
ИП Иванов на УСН 6% получил оплату в декабре 2024 года на сумму 200 000 ₽, без НДС. С 1 января 2025 года стал плательщиком НДС на УСН, а в феврале 2025 года отгрузил товары в полной сумме — 200 000 ₽.
Как платить налоги:
В декабре 2024 сумма отгрузки включается в базу по УСН, так как пришла оплата.
Налог УСН: 200 000 ₽ х 6% = 12 000 ₽
В феврале 2025 произошла отгрузка, необходимо начислить НДС.
НДС — 200 000 ₽ х 5% / 105% = 9 524 ₽
Риск: если не начислить НДС в 2025 году с отгрузки, оплаченной в 2024 году, налоговая доначислит его при ближайшей проверке, плюс штраф и пени.
Ошибка 6. Включают в расходы начисленный НДС
Опытные упрощенцы знают, что на УСН 15% в расходы можно принимать только те, что перечислены в ст.346.16 НК РФ.
В пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ сказано, что в расходы на УСН с объектом «Доходы минус расходы» можно принимать «суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобрётенным налогоплательщиком».
УСН-компании, ставшие плательщиками НДС, иногда понимают эту фразу неправильно и принимают в расходы НДС, который она заплатила в бюджет со своих продаж. Пп.8 касается только упрощенцев, не являющихся плательщиками НДС, и плательщиков НДС с пониженными ставками. Они включают «входящий» НДС в стоимость приобрётенных товаров (работ или услуг).
Риск: налоговая восстановит расходы, если уменьшить сумму УСН на сумму уплаченного НДС в бюджет.
Ошибка 7. Не принимают к вычету НДС по расходам, которые не уменьшают базу по УСН
НДС и налог на прибыль УСН — это разные налоги, и правила у них разные.
ИП на УСН с НДС 20% организовал деловой ужин для своих клиентов на сумму 120 000 ₽, в том числе НДС — 20 000 ₽. Это стоимость проезда до Москвы, гостиницы для иногородних клиентов и подарки. Все расходы подтверждены актами и накладными, есть счета-фактуры.
Это представительские расходы, и для УСН они не учитываются. Но бизнес имеет право принять 20 000 ₽ к вычету, и указывает их в книге покупок.
НДС не ставит в зависимость возможность принять к вычету НДС от «принимаемости» расходов в УСН. Для того чтобы принять к вычету НДС, достаточно соблюсти три условия:
- расходы понесены для деятельности, которая облагается НДС;
- товары, работы или услуги приняты на учёт;
- есть счёт-фактура от поставщика.
Риск: налоговая неэффективность бизнеса, то есть неиспользование законной возможности снизить налоговую нагрузку.
Ошибка 8. Не пользуются правом принять к вычету НДС по товарным остаткам 2024 года
Но это касается только упрощенцев, выбравших НДС по обычным (10% и 20%), а не пониженным ставкам.
Компания на УСН, ставшая плательщиком НДС с 2025 года, может принять к вычету с 1 января 2025 года:
- по товарам, работам и услугам, которые были приобретены с НДС до 2025 года, но не включены в расходы по УСН;
- по основным средствам и НМА, которые приобретены до 2025 года и не введены в эксплуатацию.
Основание — Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ (ст.8).
Бизнес на УСН «Доходы – расходы» в 2024 году купила товары с НДС. На 31 декабря на складе появился остаток нереализованных товаров на сумму 500 тыс. ₽. Все эти товары приобретены в 2024 году с НДС 20%. С 2025 года компания перешла на уплату НДС и выбрала стандартную ставку 20%.
В январе бухгалтер воспользовался правом и принял к вычету НДС с товарного остатка.
500 000 ₽ х 20% / 120% = 83 333 ₽ — включено в книгу покупок. Эта сумма уменьшит базу по НДС первого квартала 2025 года.
Но ведь НДС включается в расходы на УСН? Согласны, но принять НДС к вычету в этом случае выгоднее.
Продолжим предыдущий пример — представим, что компания продаст весь товарный остаток за 700 000 ₽.
Вариант 1. Не пользоваться вычетом.
1. Начисляем НДС с продажи: 700 000 ₽ х 20% / 120% = 116 667 ₽.
2. Считаем УСН с продажи (15% от выручки без НДС минус себестоимость товарного остатка):
((700 000 ₽ − 116 667 ₽) − 500 000 ₽) х 15% = 12 500 ₽.
Итого налогов к уплате: 116 667 ₽ + 12 500 ₽ = 129 167 ₽.
Вариант 2. Воспользоваться правом на вычет.
1. Начисляем НДС с продаж: 700 000 ₽ х 20% / 120% = 116 667 ₽
2. Определяем сумму вычета: 500 000 ₽ х 20% / 120% = 83 333 ₽
3. Сумма НДС к уплате в бюджет: 116 667 ₽ − 83 333 ₽ = 33 334 ₽
4. Считаем УСН с продажи (15% от выручки без НДС минус себестоимость товарного остатка, уменьшенного на входящий НДС): ((700 000 ₽ − 116 667 ₽) − (500 000 ₽ − 83 333 ₽)) х 15% = 25 000 ₽.
Итого налогов к уплате: 33 334 ₽ + 25 000 ₽ = 58 334 ₽
Получается, что с правом на вычет бизнес экономит 70 833 ₽
(129 167 ₽ − 58 334 ₽).
Важно: принять вычет НДС можно только по товарам, купленным в течение трёх лет — это называется период сохранения за налогоплательщиком права на вычет.
Риск: снова — налоговая неэффективность.
Ошибка 9. Забывают восстановить НДС по основным средствам при переходе на УСН с пониженными ставками
Это ошибка противоположна предыдущей. Если компания была на общей системе, платила НДС в общем порядке и принимала его к вычету, то в случае перехода на УСН с пониженными ставками НДС ей нужно восстановить вычет:
- по основным средствам и НМА, которые будут использоваться в УСН – деятельности (пропорционально);
- по товарным остаткам;
- по перечисленным авансам, которые закроются уже на УСН.
Основание — п.8 ст.145 НК РФ.
1 января 2025 года ИП Иванов перешёл на УСН с пониженной ставкой 5%.
В собственности было одно здание, приобретённое в 2021 году за 21,6 млн ₽, в том числе НДС 20%.
Предприниматель принял к вычету НДС в сумме 3 600 000 ₽. За 2021-2024 гг. начислили амортизацию в размере 6 000 000 ₽. Первоначальная стоимость здания: 21 600 000 ₽ − 3 600 000 ₽ = 18 000 000 ₽.
Остаточная стоимость на 1 января 2025: 18 000 000 ₽ − 6 000 000 ₽ = 12 000 000 ₽ На 1 января 2025 предприниматель должен восстановить вычет пропорционально остаточной стоимости.
Сумма НДС к восстановлению: 3 600 000 ₽ х 12 000 000 ₽ / 18 000 000 ₽ = 2 400 000 ₽
«Восстановить НДС» — значит заплатить в бюджет НДС, ранее принятый к вычету.
Риск: если не восстановить НДС при переходе на УСН с пониженными ставками, налоговая это сделает за вас при ближайшей проверке, а ещё выпишет штраф и начислит пени.
Ошибка 10. Забывают перенастроить ККТ
Не забудьте обновить прошивку ККТ, если стали платить НДС на УСН. Согласно ст.4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, НДС входит в обязательные реквизиты кассового чека. А отсутствие обязательных реквизитов в чеке — это нарушение порядка применения ККТ и основание привлечения к ответственности по ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.
Риск: штраф по ч.4 ст.14.5 КоАП РФ — от 5 000 до 10 000 ₽ на юрлиц, от 1 500 до 3 000 ₽ — на должностных лиц.
Что делать, чтобы не ошибиться
Внимательно читайте нормативку и работайте с опытными бухгалтерами. Если видите, что не справляетесь с нововведениями, наведите порядок в бухгалтерии с помощью услуги аутсорсинга от компании «Моё дело».
Оставьте заявку прямо сейчас — мы свяжемся с вами и подберём подходящий тариф для вашего бизнеса.
У нас 600 разноплановых специалистов — и мы точно найдём того, кто работает с вашей нишей.
В «Моём деле» мы верим, что каждый должен заниматься тем, что ему действительно нравится. Мы любим бухгалтерию, и именно поэтому тратим так много ресурсов, чтобы работать с ней было удобнее, спокойнее и приятнее.
Ещё больше интересного про работу «Моего дела» и про самое важное для бизнеса в нашем телеграмм-канале. Подписывайтесь!