Как ИП, который совмещает УСН и ПСН, учесть страховые взносы за себя и работников?

Если ИП с работниками совмещает два налоговых режима — УСН и ПСН, он обязан правильно распределять страховые взносы при сокращении налогов. Рассказываем подробнее в статье

ИП вправе учесть к сокращению страховые взносы при расчете как налога по УСН, так и налога в рамках ПСН.

При этом предприниматель может учесть взносы, которые уплатил за себя, а также за работников.

Если ИП применяет УСН 15% ("доходы минус расходы"), страховые взносы включаются в состав расходов.

Если ИП находится на УСН 6% ("доходы"), на сумму взносов уменьшается сам налог (либо авансовый платеж по налогу). Причем уменьшить налог можно будет начиная с того квартала, в котором ИП заплатил взносы.

Например, если ИП на УСН 6% заплатил взносы во втором квартале, уменьшить налог за первый квартал нельзя. Зато он сможет сократить налог за второй, третий и четвертый кварталы. Это возможно, если уплаченной суммы взносов хватит, чтобы перекрыть все начисленные суммы налогов.

ИП без работников – до 100% за счет уплаченных взносов за себя.

ИП с работниками – до 50% за счет уплаченных взносов за себя и за работников, а также на суммы больничных (за первые три дня болезни) и суммы, уплаченные работодателем по индивидуальной страховке за работников.

С 01.01.2021 года ИП на ПСН также получили право учитывать при ПСН взносы, уплаченные за себя и за работников (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, п. 5 ст. 1, ст. 5 Федерального закона от 23.11.2020 №373-ФЗ).

Патент уменьшается на взносы, которые уплачены с выплат лицам, занятым исключительно в "патентной" деятельности. Это прописано в абз. 5 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Аналогично порядку, действующему при УСН, стоимость патента уменьшается не более чем на 50%, если у ИП есть работники. До 100% налог можно уменьшить, если ИП работает без привлечения наемных сотрудников.

ВНИМАНИЕ! Когда патентов несколько, а уплаченные взносы превышают стоимость одного из них, на сумму превышения можно уменьшить стоимость другого патента.

Стоимость патента за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные в этом же периоде. Необходимо учитывать, что налоговым периодом в 2021 году признается календарный месяц либо иной период, на который выдан патент, если он выдан на период от двух до одиннадцати месяцев.

ИП при совмещении УСН и ПСН вправе учитывать страховые взносы, но делать это нужно в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ для каждого из спецрежимов.

Как отметил Минфин России в п. 7 письма от 29.12.2020 №03-11-03/4/116148, в случае совмещения УСН и ПСН предприниматели обязаны вести раздельный учет доходов и расходов.

Это касается и расходов в виде уплаченных страховых взносов.

Если разделить расходы невозможно (к примеру, сотрудники заняты в обоих видах деятельности), то они распределяются пропорционально долям доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общем объеме дохода. Полагаем, что по такому же принципу ИП должен распределять и взносы за себя.

Пример:

ИП совмещает УСН с объектом "доходы" и ПСН. Патент получен с 01.01.2021 на шесть месяцев и его стоимость за этот период равна 90 000 руб. В деятельности на УСН заняты восемь человек, а на ПСН – четыре человека. При этом еще два сотрудника задействованы сразу в обоих видах деятельности.

Допустим, доход за первый квартал от "упрощенной" деятельности составил 800 000 руб., а от "патентной" деятельности – 600 000 руб.

В первом квартале 2021 года ИП уплатил взносы:

· за себя — в размере 8000 руб.;

· за сотрудников, занятых в деятельности на УСН, – 72 000 руб.;

· за сотрудников, занятых в деятельности на ПСН, – 48 000 руб.;

· за сотрудников, занятых в обоих видах деятельности, – 30 000 руб.

Доля дохода от "упрощенной" деятельности в общем объеме дохода составляет 57%, а от "патентной" – 43%.

Авансовый платеж по налогу при УСН за первый квартал ИП вправе уменьшить не более чем на 50% на взносы:

· за себя — в размере 4560 руб. (8000 руб. x 57%);

· за работников, занятых в деятельности на УСН, – в размере 72 000 руб.;

· за работников, занятых в обоих видах деятельности, – в размере 17 100 руб. (30 000 руб. x 57%).

Патент, полученный на полгода, оплачивается в сроки:

· 1/3 стоимости патента — в течение 90 календарных дней с начала действия патента;

· 2/3 стоимости патента — в оставшийся срок его действия.

1/3 стоимости патента (30 000 руб.) ИП должен был уплатить до конца марта 2021 года. Эту величину ИП вправе уменьшить на взносы:

· за себя — в размере 3440 руб. (8000 руб. x 43%);

· за работников, занятых в деятельности на ПСН, – в размере 48 000 руб.;

· за работников, занятых в обоих видах деятельности, – в размере 12 900 руб. (30 000 руб. x 43%).

Таким образом общая сумма уплаченных страховых взносов, которые относятся к деятельности на ПСН, за первый квартал 2021 года составила 64 340 руб.

Однако сумма, на которую можно уменьшить исчисленный за налоговый период (шесть месяцев) налог при ПСН, составляет 45 000 руб. (90 000 х 50%).

Поскольку уплаченные взносы превысили 1/3 стоимости патента (30 000 руб.), первый платеж по налогу можно не вносить. Отметим, что в инспекцию потребуется направить уведомление об уменьшении налога при ПСН по установленной форме.

Оставшиеся 2/3 стоимости патента (60 000 руб.) ИП должен заплатить не позднее 30 июня. На взносы, уплаченные в первом квартале либо позже, ИП может уменьшить эту сумму на 15 000 руб. Остаток стоимости патента (45 000 руб.) необходимо перечислить в бюджет.

Мы поможем правильно распределить страховые взносы между налоговыми режимами, подать уведомление о сокращении налога по ПСН и максимально сократить налоговую нагрузку. Для этого напишите бухгалтеру в чат ДокиОки.