Уважаемые господа. Данную лекцию я читаю сотрудникам, когда объясняю НДС. Поэтому в ней будет обсценная лексика, анекдот и риторические вопросы. Предназначена она для новичков, поэтому многие вопросы объясняет очень упрощенно. Если Вы уже специалист в этом — смело пропускайте статью, нового не увидите.
И, пользуясь возможностью, я хочу напомнить вам анекдот про двух ковбоев.
"Два ковбоя скачут по Российским просторам. Один дpугому говоpит:
- Джо, деpжу паpи на сто доллаpов, что ты мое говно не съешь.
- Съем, — отвечает тот.
Поспоpили. Джо съел, Биллу пpишлось выложить сто доллаpов.
Скачут дальше. Джо стало обидно за себя он и говоpит:
- Билл, деpжу паpи на сто доллаpов, Что ты мое говно не съешь.
- Съем.
Поспоpили. Билл съел, Джо выложил сто доллаpов.
Скачут дальше. Вдpуг Билл говоpит:
- Джо, сдается мне, что мы с тобой говна бесплатно наелись."
Но! Вы знали, что это бухгалтерский анекдот?
На самом деле они съели говна и еще остались должны денег. 17 долларов. Каждый. Государству. Итак, тема сегодняшней лекции - ндс в госзакупках.
Самый злой налог НДС. Почему злой. Потому, что контролируется государством очень плотно. АСК НДС-2. Не заплатить нельзя (исключение если поставщик одновременно экспортер). Можно спрятать налог на прибыль, но НДС должно быть уплачен! От того насколько вы вникнете в тему будет зависеть ваша прибыль, ваша безопасность.
Многие уходят в упрощенку (упрощенная система налогообложения, далее УСН). И это имеет смысл в некоторых областях. И сейчас мы попробуем разобраться где какую систему налогообложения оптимальнее применять.
В госзакупках сейчас работает 2 основных закона. 44-ФЗ, 223-ФЗ. Если вкратце 44-ФЗ — это закупки госорганов и органов государственной власти. 223-ФЗ — это закупки госкорпораций, госкомпаний, естественных монополий, коммунальщиков и некоторых других категорий.
В 44-ФЗ — система налогообложения никак не влияет ни на выбор поставщика, ни на ценообразование. Если вы работаете только в 44-ФЗ — то имеет смысл использовать УСН. Доход или доход-расход — зависит от маржи, от ставки в вашем регионе, а иногда это может быть патент или самозанятый (в порядке экзотики больше на мой взгляд). А вот с 223-ФЗ все не так однозначно.
У части Заказчиков есть большие преимущества для поставщиков на ОСНО (общая система налогообложения).
Например — сравнение цен без НДС для определения победителя. Что это значит? А это значит что Поставщик на УСН с ценой 101 рубль проиграет поставщику на ОСНО с ценой 120 руб. Как так выходит - я сейчас попробую объяснить.
Какая ставка НДС сейчас — кто знает? Конечно — 20%. А на все ли товары? На самом деле нет. Например, на медицину ставка НДС может быть 10% или вовсе не облагаться НДС в зависимости от кода ОКДП2. Есть ограниченный перечень товаров со льготной ставкой НДС (ст.164 НК РФ).
Возьмем для рассмотрения ставку НДС 20%. Как ее выделить из цены товара? Берем цену товара, делим на 6. Так упрощенно выделяется НДС 20%. Формула по методике выглядит так - (цена с НДС х ставка НДС) / (100+ставка НДС). В случае ставки НДС 20% и цены товара 120 рублей - (120*20/(100+20) = 20 р.)
Давайте посчитаем различия в налогах для разных вариантов. Нам станет понятно почему некоторые Заказчики хотят поставщиков с НДС.
Представим себе, что себестоимость товара — 120 рублей.
А цена продажи нами - 144 рублей. Ставка НДС — 20%.
1 вариант.
Наш поставщик с НДС.
Нам выставлен счет на 120 руб с 20% НДС. 100 руб цена без НДС, НДС 20 рублей.
Мы продаем по цене 144 рублей. Из них 120 р цена без НДС, а 24 р НДС.
Итак. Финансовый результат такой:
НДС мы платим государству 24-20 р = 4 р.
Налог на прибыль 20% = 120-100 = 20 * 0,2 = 4 р. (налог на прибыль рассчитывается исходя из дохода без учета НДС)
Итого 144 -120 -4 -4 = 16 руб прибыли.
2 вариант.
Наш поставщик на упрощенке.
Нам выставлен счет на 120 руб без НДС.
Мы продаем по цене 144 рублей. Из них 120 р цена без НДС, а 24 р НДС.
Итак. Финансовый результат такой:
НДС мы платим государству 24 р
Налог на прибыль 20% = 120-120 = 0 * 0,2 = 0р.
Итого 144 - 120 - 24 -0 =0 руб прибыли. Работа ради работы.
Именно поэтому организации, которые реализуют свою продукцию (газпром, роснефть и тд), предоставляют преимущества поставщикам на ОСНО.
А госучреждения, которые выставляются по 223 ФЗ, таких преимуществ могут не предоставлять, поскольку чаще всего у них входящего НДС более чем достаточно и перекрывает прибыли по коммерческой работе. А может быть они и сами на УСН.
Какие варианты по предоставлению преимуществ в 223 ФЗ для организаций на ОСНО:
1. Цена поставщика на УСН будет сравниваться с ценой поставщика на ОСНО без НДС. Договор будет заключен по цене заявки. (101 на УСН > 120 на ОСНО). В данном примере контракт будет заключен с компанией на ОСНО. Цена контракта будет 120 рублей.
2. Если выиграет компания на УСН, сумму договора уменьшат на НДС. К примеру - выиграет поставщик на УСН с ценой 120 руб. А контракт с ним заключат с ценой 100 руб (вычли НДС). А это иногда вся прибыль проекта. К слову сказать — наценка в конкурентных торгах редко бывает выше 20%. Представляете? Выигрываете, потом куча работы, потом еще налоги. И в итоге — поработал и еще денег заплатил. Как тот ковбой.
Как узнать есть ли преимущества компаниям на ОСНО у данного Заказчика? Ответ один - читаем положение о закупках данного Заказчика. Его размещают в обязательном порядке на сайте zakupki.gov.ru.
Именно из-за таких моментов имеет смысл использовать ОСНО если вы торгуетесь по 223 ФЗ.
Итак. Caesar ad Rubiconem (Цезарь перед Рубиконом). Выбирай — если 44 ФЗ — то УСН, если 223 ФЗ -то ОСНО.
Dixi. Я все сказал. Есть ли какие-либо вопросы?
PS. Огромное спасибо Дмитрию Тортеву, эксперту ПРОГОСЗАКАЗ.РФ за самоотверженную борьбу с ошибками, неточностями, запятыми в данной статье.
PPS. Верховный суд РФ дал очень неоднозначное определение по теме. (ссылка на определение).