2022 - очередной год выездных налоговых проверок физических лиц в отношении зарубежных активов

В последние годы участились выездные налоговые проверки физических лиц. В основном речь идет о зарубежных счетах, контролируемых иностранных компаниях и зарубежных доходах. Выездная налоговая проверка физического лица - это уже не редкость.

Налоговые органы по всей стране назначили налоговые проверки в конце декабря 2021 года, то есть за считанные дни до истечения сроков возможности инициирования выездных налоговых проверок за 2018 год. Например, в отношении одного моего клиента 30 декабря 2021 года вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки за 2018 и 2019 годы.

Объем, степень детализации и содержание требований существенно различаются. Можно сказать, что требования о представлении документов и информации - это результат работы, проделанной налоговыми органами в результате обработки информации, полученной ими в рамках автоматического обмена финансовой информацией. Россия участвует в нем с 2018 года.

Выездные налоговые проверки в отношении физических лиц раньше были супер редкими. От обычных камеральных проверок их отличают, в первую очередь, большая продолжительность, детализация запросов, объем истребуемых документов и информации, а также процессуальные особенности (домой не придут).

Задача налоговой сейчас - это выявить несоответствия между информацией, полученной от зарубежных налоговых органов и информацией, указанной налогоплательщиками в представленной в российские налоговые органы отчетности. Если такие несоответствия есть, тогда налоговые инспекции проводят выездные налоговые проверки.

Предмет выездной налоговой проверки - это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Зачастую проверка проходит "по всем налогам, сборам и страховым взносам".

Решение о проведении выездной налоговой проверки физического лица выносит налоговый орган по месту жительства этого лица. Но фактически проверка проводится центральным аппаратом ФНС России в Москве. Обычно проведение выездной налоговой проверки физического лица поручается начальнику отдела выездных проверок территориальной инспекции. Иногда в проведении выездной проверки могут участвовать сотрудники органа внутренних дел.

По моему опыту, требования содержат больше общие запросы (представить информацию и документы об имеющихся у физического лица активах, счетах и полученных им доходах), чем требования о представлении пояснений касательно конкретных операций с указанием точных сумм зачислений на зарубежные счета физического лица и наименований компаний, в рамках отношений с которыми физическое лицо могло получать доходы.

Часто требуется представить такие документы и сведения:

• Документы, подтверждающие открытие и закрытие конкретных зарубежных счетов.
• Информация о конкретных зарубежных счетах.
• Цели использования конкретных зарубежных счетов.
• Какая сумма денег и в какой валюте поступила на конкретный зарубежный счет?
• Договоры банковского счета, договоры брокерского счета, договоры доверительного управления и иные договоры оказания финансовых услуг, заключенных налогоплательщиком с зарубежными организациями финансового рынка за определенные годы.
• Договоры, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, валютных ценностей и иных финансовых активов, в результате исполнения которых налогоплательщиком получены доходы от источников за рубежом и которые поступили на конкретные зарубежные счета за определенные годы.
• Банковские выписки, брокерские отчеты, отчеты доверительного управляющего и иные документы по конкретным зарубежным счетам.
• Зарубежные налоговые декларации и зарубежные платежные документы, подтверждающие факт уплаты зарубежных налогов с доходов, поступивших на конкретные зарубежные счета налогоплательщика.
• Сведения о полученных доходах налогоплательщика за определенные года от источников за пределами России и об уплаченных налогоплательщиком налогах с полученных доходов в России.
• Информация о контролируемых налогоплательщиком иностранных компаниях.
• Финансовая отчетность, контролируемой налогоплательщиком иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за определенный финансовый год.
• Иные документы, подтверждающие прибыль или убыток контролируемой налогоплательщиком иностранной компании.
• Аудиторское заключение в отношении финансовой отчетности контролируемой налогоплательщиком иностранной компании.
• Расчет суммы прибыли контролируемой налогоплательщиком иностранной компании в пересчете в рубли с применением среднего курса иностранной валюты.
• Расчет суммы дивидендов, перечисляемых налогоплательщику в связи с его участием в контролируемой иностранной компании.
• Документы, подтверждающие время нахождения налогоплательщика на территории России за определенные годы.
• Копия заграничного паспорта налогоплательщика.
• Специальная декларация налогоплательщика, поданная налогоплательщиком в рамках амнистии капиталов.

Часто требуется представить пояснительную записку по следующим вопросам:

• С какой целью была зарегистрирована контролируемая налогоплательщиком иностранная компания?
• Какой основной вид деятельности контролируемой налогоплательщиком иностранной компании?
• Каким образом производились перечисления дивидендов?
• На какой счет производились перечисления дивидендов налогоплательщику от его участия в иностранной компании: на российский или на зарубежный?

Часто объем сведений, который налоговые органы запрашивают в требованиях, может включать информацию, которая напрямую не относится к проверке правильности исчисления налогов – например, информацию о принадлежащей физическому лицу недвижимости за рубежом, гражданстве, зарубежных видах на жительство. Налоговики запрашивают информацию не только о банковских счетах, но и счетах в небанковских финансовых организациях.

Выездная налоговая проверка может длиться до 6 месяцев и приостанавливаться на срок, необходимый для истребования документов. Выездные налоговые проверки приостанавливаются очень часто. Реалистичный срок выездной налоговой проверки - от года. С учетом приостановлений, общий срок выездной налоговой проверки может легко составить до 15 месяцев.

Несвоевременное представление или отказ от представления запрашиваемых документов или пояснений может повлечь привлечение физического лица к налоговой ответственности.

Запрашиваемые документы должны быть представлены в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Если объем запрашиваемой информации значителен или ее сбор может занять время, можно продлить срок. Так, в течение дня, следующего за днем получения требования, нужно подать в налоговую инспекцию уведомление о продлении сроков представления запрашиваемых документов.

Налогоплательщикам, получившим требование о представлении документов, следует подготовить пакет запрашиваемых документов и соответствующих пояснений в отношении запрашиваемой налоговыми органами информации об активах, доходах или имуществе физического лица. Также нужно быть готовыми дать пояснения касательно поданной отчетности за соответствующий период.

Очевидно, что налоговые органы продолжат практику инициирования выездных налоговых проверок физических лиц за последующие налоговые периоды, когда будут получены и обработаны данные, поступившие в рамках автоматического обмена финансовой информацией.

Артур Дулкарнаев, налоговый юрист. В контексте выездной налоговой проверки физического лица я могу:

• Подготовить пояснения и собрать документы, запрашиваемые налоговыми органами.
• Подготовить и подать уведомление о продлении сроков представления запрашиваемых документов.
  
• Выстроить коммуникацию с налоговыми органами и представлять интересы налогоплательщиков в рамках выездной налоговой проверки.
  
• Проанализировать активы и счета налогоплательщиков на предмет идентификации потенциальных рисков и налоговых последствий и создать защитную документацию на случай будущих налоговых проверок.
• Я помогу принять решение подать уточненную налоговую декларацию, документацию по контролируемой налогоплательщиком иностранной компании, отчетность по зарубежным счетам. Еще я могу все это подготовить.
  
• Проанализировать и рассчитать налоговые обязательства налогоплательщика.
  
• Подготовить налоговую и валютную отчетность и пакет сопроводительных документов к ним.