Как ликвидировать иностранную компанию без уплаты налогов

19 февраля 2018 года был опубликован закон, который продлил для российских налоговых резидентов льготу по безналоговой ликвидации иностранных организаций до 1 марта 2019 года. Я, налоговый юрист Артур Дулкарнаев, расскажу как грамотно ликвидировать иностранную компанию.

До 1 марта 2019 года налоговые резиденты РФ могут воспользоваться возможностью безналоговой ликвидации контролируемой иностранной компании (КИК).

Это значит, что доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества и имущественных прав, полученных при ликвидации КИК, освобождаются от НДФЛ при одновременном соблюдении условий, которые установлены в пункте 60 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Под безналоговую ликвидацию подпадают как иностранные организации, так и иностранные структуры без образования юридического лица (фонды, партнерства, трасты, товарищества, иные формы осуществления коллективных инвестиций или доверительного управления).

Законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает 2 условия для безналоговой ликвидации КИК:

1. Процедура ликвидации завершена до 1 марта 2019 года.
2. Налогоплательщиком представлен необходимый пакет документов.

Процесс ликвидации КИК достаточно сложный. Многое зависит от места инкорпорации. Например, процедура ликвидации компании в регистрационных органах стран Карибского бассейна занимает в среднем 6 недель.

При наиболее благоприятном сценарии срок ликвидации компании на Британских Виргинских островах (от принятия решения акционерами и назначения ликвидатора до получения из Регистра компаний свидетельства о ликвидации) может составить около 1,5 месяцев. Тем не менее, планируя ликвидацию местной компании, я рекомендую вам ориентироваться на более реалистичные сроки – не менее 2,5 - 3 месяцев.

Упрощенно процедура ликвидации компании на БВО следующая:

1. Принятие акционерами решения о прекращении деятельности компании и начале ее ликвидации.
2. Подготовка декларации платежеспособности и утверждение плана ликвидации.
3. Назначение решением директоров или участников компании ликвидатора.
4. Направление ликвидатором уведомления о своем назначении в Регистр компаний с приложением декларации платежеспособности и плана ликвидации.
5. Урегулирование долгов, распределение активов.
6. Закрытие банковских и иных счетов компании.
7. Направление в Регистр компаний уведомления о завершении ликвидации и отсутствии возражений со стороны третьих лиц (кредиторов).
8. Вычеркивание компании из реестра в связи с ее ликвидацией.
9. Выпуск Регистром компаний свидетельства о ликвидации.

По общему правилу предельный срок ликвидации КИК - 1 марта 2019 года.

Но если решение акционеров или иных уполномоченных лиц о ликвидации иностранной организации принято до 1 июля 2018 года, но ликвидацию невозможно завершить до 1 марта 2019 года из-за требований личного закона этой организации, ограничений или из-за ее участия в судебной тяжбе, то предельный срок ликвидации исчисляется как 365 календарных дней с даты окончания действия таких обстоятельств.

Аналогично если по личному закону иностранной организации есть минимальный период владения акциями (долями, паями), при несоблюдении которого придется заплатить налог за рубежом, этот период начался до 1 января 2015 года, а завершится после 1 марта 2019 года, то предельный срок ликвидации исчисляется как 365 календарных дней с даты окончания минимального периода владения.

• Акции российской или иностранной компании, полученные при ликвидации.
• Имущественные права, включая доли участия в капитале российского общества с ограниченной ответственностью и права требования по договорам займа.
• Деньги.
• Недвижимость и земельные участки.
• Иное имущество, в том числе автомобили, водные и воздушные суда.
• Предметы искусства, драгоценные металлы.

Деньги, полученные вами от ликвидированной КИК, должны быть зачислены сразу на ваш счет в российском банке. Зачисление денег на ваш личный счет в иностранном банке может быть признано незаконной валютной операцией. Штраф за это достигает от 75 до 100% суммы перевода.

Но вы можете быть освобождены от административной ответственности за незаконные валютные операции благодаря второй волне амнистии капитала. Для этого до 1 марта 2019 года вам нужно подать специальную декларацию.

Для безналоговой ликвидации вы должны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета следующие документы:

1. Налоговая декларация по НДФЛ по форме 3-НДФЛ в двух экземплярах. Форму декларации можно скачать на сайте ФНС России.
2. Составленное в произвольной форме заявление об освобождении доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества и ликвидируемой КИК в двух экземплярах.
3. Документы, содержащие сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой КИК на дату получения имущества от такой иностранной организации.

Представленные вами документы должны подтверждать факт наличия у налогоплательщика КИК; факт ликвидации этой КИК; факт наличия у этой КИК активов; стоимость активов; факт получения налогоплательщиком активов после ликвидации КИК.

Доказательство ликвидации - это обычно Certificate of dissolution. Доказательство наличия активов - это Statement of Assets and Liabilities или Financial Statement. При наличии можно приложить соглашение о распределении имущества при ликвидации, Agreement for an interim distribution on liquidation.

ФНС России придерживается точки зрения, что ко всем подтверждающим документам, в том числе подтверждающим соблюдение условий для освобождения от налогообложения дохода, полученного при ликвидации КИК, оформленным на иностранном языке, должен прилагаться нотариально заверенный перевод на русский язык.

Налоговой стоимостью (исторической стоимостью) будет признана стоимость полученного имущества по данным учета ликвидированной КИК на дату получения имущества.

Это означает, что в случае продажи полученного вами при ликвидации КИК имущества вы вправе уменьшить сумму своих доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной КИК на дату ее ликвидации, но не выше рыночной стоимости такого имущества.

Это применимо не только к продаже, но и к другим операциям:

• Погашение ценных бумаг или осуществление прав требования по займам.
• Реализация/погашение ценных бумаг, переданных в порядке дарения или наследования близким родственникам.
• Реализация или уменьшение номинальной стоимости доли в уставном капитале российской или иностранной организации, а также ликвидация таких организаций, если соответствующие доли были приобретены путем вложения активов, ранее полученных в процессе безналоговой ликвидации.

Действие безналоговой ликвидации распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Это значит, что если вы ликвидировали иностранную организацию, получили в рамках ликвидационной выплаты денежные средства или иное имущество, с которых исчислили и уплатили НДФЛ, этот НДФЛ можно вернуть. В 2019 году вы можете вернуть излишне уплаченный налог за 2018, 2017 и 2016 год.

Это важно потому, что в прошлой "версии" безналоговой ликвидации под льготу попадало только имущество ликвидируемой КИК, но не денежные средства. И налогоплательщикам приходилось либо переводить деньги в иное имущество и применять льготу, либо облагать полученные средства НДФЛ в общем порядке без применения льготы.

Для возврата НДФЛ вам нужно подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в налоговую инспекцию по месту вашего учета. Излишне уплаченный налог подлежит возврату в течение 1 месяца со дня получения инспекцией вашего заявления. Рекомендую подать заявление в двух экземплярах. Один экземпляр с отметкой налоговой инспекции о принятии поможет вам подтвердить дату подачу в случае спора.

Моя электронная почта: [email protected].

#право #налоги