Доходы в неденежной форме
Кроме начислений за фактически отработанное время или объем работы (Lohn/Gehalt), в Германии распространен вариант начисления дохода в неденежной форме (Sachbezügen/Zuwendungen).
Работодатель обязан включить в зарплату брутто подарки, сделанные работнику, часть расходов, приходящихся на участие работника в корпоративных мероприятих, если они свыше установленных норм и т.п. Дополнительно рассчитываются выгоды, полученные работником от покупки товаров ниже рыночной цены, от пользования оборудованием предприятия, и другие. Самый распространенный вид Sachbezüge образуется, когда работник имеет право пользоваться автомобилем фирмы в личных целях, например, для поездок из дома на работу и обратно.
Ставки налога на Sachbezüge зависят и от вида дохода, и от того, к какой зарплатной группе относится работник – стандартный трудовой договор у него, минимальная занятость (Minijob), ученический договор (Ausbildung) и т.д.
Единственный вид Sachbezüge, освобожденный от налогообложения – это пользование работником офисной техникой. За пользование принтером налог не начислят, но бумагу, использованную для распечатки, работодатель обязан включить в зарплату.
Начисление Sachbezüge регулируется §19 EstG, ставки налога – §37b EstG, §40 EstG, §40a EstG, §40b EstG.
Для работодателя операции по начислению работнику Sachbezüge приводят к увеличению налоговой базы по НДС (§ 3 UstG).
Отчисления из зарплаты
Социальное обеспечение в Германии радует тех, кого оно обеспечивает. Для плательщика – это значительное уменьшение реального дохода.
Ставки на соцстрах при стандартном трудовом договоре составляют:
Медицинское страхование (Krankenversicherung) – 14,6%
Пенсионное страхование (Rentenversicherung) – 18,6%
Страхование от безработицы (Arbeitslosenversicherung) – 2,4%
Страхование медицинского ухода (Pflegeversicherung) – 3,05% (или 3,3% – для бездетных)
Платильщиком взносов являются и работодатель, и работник в равной мере. 50% суммы взносов удерживается из зарплаты работника, 50% – оплачивает работодатель, не включая эту сумму в начисление зарплаты брутто.Часть, оплаченная работником самостоятельно, льготирована. По этим расходам работник имеет право получить налоговый вычет, но не на полную сумму этих расходов.
Сумма обязательной медицинской страховки принимается к вычету в размере 96% от уплаченной работником, сумма обязательного пенсионного страхования принимается к вычету формально в размере 90% по состоянию на 2020 год в соответствии с § 10 EstG и письмом BMF v. 19.08.2013 — IV C 3 — S 2221/12/10010. Однако сумма льготы используется и как на часть, уплаченную работником самостоятельно, так и на часть, уплаченную работодателем за работника.
Фактически это приводит к тому, что обе части суммы пенсионного страхования включаются в налогооблагаемый доход работника, хотя, формально, выплаты из средств работодателя считаются необлагаемым доходом для работника по § 3 EStG.
Это увеличение налоговой базы может быть значительным при дополнительном корпоративном пенсионном страхования. Теоретически дополнительное страхование считается добровольным, но по факту, практически всегда–обязательным.
Максимальные суммы вычетов – ограничены. В том случае, когда работник имеет частную медицинскую страховку, его налоговый вычет ограничивается базисной страховкой, равной сумме обязательной медицинской страховки. Переход от обязательного медицинского страхования к частному разрешен для работника, зарплата брутто которого превышает 56 250 EUR в год. Частная медстраховка лучше по комплексу услуг и может быть выгоднее по цене. Однако не всегда. При оценке следует учитывать, что в случае обязательного медицинского страхования, страховка распространяется и на всех неработающих членов семьи застрахованного работника.
Для пенсионного страхования максимальная сумма налогового вычета фиксирована и составляет 20 000 EUR в год.
Дополнительно из брутто-зарплаты удерживаются:
– Церковный налог (Kirchensteuer): 8 или 9% от суммы начисленного налога на зарплату, в зависимости от федеральной земли. Удерживается из зарплаты брутто работника, если работник принадлежит к одной из основных религиозных конфессий Германии.
– Налог солидарности (Solidaritätszuschlag): по ставке 5,5%, аналогичным образом.
– И, наконец, налог на зарплату (Lohnsteuer) – который является частным случаем налога на доходы (Einkommensteuer), однако закон разделяет эти два налога. Ставка Lohnsteuer зависит от налогового класса работника. База налогообложения – начисленная зарплата брутто. Ставка Einkommensteuer – прогрессивная и достигает 45% для доходов свыше 270 501 EUR в год. При расчете Einkommensteuer в годовой декларации, Lohnsteuer засчитывается в качестве уплаченной части Einkommensteuer.
Зарплата нетто в среднем составляет ок. 60% от зарплаты брутто для работника, не имеющего семьи. Посчитать конкретные варианты нетто от брутто можно он-лайн на ресурсе https://www.nettolohn.de/.
Кто обязан подавать декларацию (Einkommensteuererklärung)
В §46 EstG перечислены случаи, когда подача налоговой декларации является для работника обязательной.
Реально получается, что обязаны практически все и всегда. Исключение составляют случаи, когда доход физлица составляет менее 11 900 EUR в год на одного или 22 600 EUR на семью, или когда в семье работает только один человек. В случае двух работающих человек в семье разрешено не подавать декларацию, если оба имеют налоговый класс 4 без фактора.
Интересно, что ежегодно подавать декларацию обязаны даже пенсионеры, если налогооблагаемая часть их пенсии превышает установленные границы.
Супруги в соответствии с §26 EstG имеют право выбирать – подавать одну общую декларацию вместе или две декларации раздельно. Системы расчета налога в этих двух случаях различны. Как правило, совместная подача декларации (Ehegattensplitting) более выгодна для налогоплательщиков.
Суммы налога в вариантах совместного и раздельного расчета можно посмотреть на https://www.bmf-steuerrechner.de/ekst/eingabeformekst.xhtml.
Физлица, освобожденные от обязанности подавать декларацию, тем не менее, имеют право ее подавать. Это часто бывает достаточно выгодно, т.к. сумма удержанного Lohnsteuer обычно выше, чем сумма Einkommensteuer по декларации. За год накапливаются различные расходы, которые могут быть приняты дополнительно. Интересная особенность отчетности в Германии — то, что для многих видов расходов, налоговая инспекция (Finanzamt) не требует подтверждающих документов, а налоговый вычет предоставляется паушально, по расчету. Возмещение переплаченного налога производится без каких-либо сложностей, хотя сроки и оставляют желать лучшего – процесс возмещения занимает от 2 до 6 месяцев.
Вся информация приведена для случая, когда в отчетном году работник является налоговым резидентом Германии.