Что такое дебиторская задолженность и как определяется ее стоимость в финансовой отчетности
Продолжаю цикл статей, в которых объясняю как инвестору и предпринимателю читать финансовую отчетность. Сегодня рассказываю, что такое дебиторская задолженность, и как определяется ее балансовая стоимость.
Дебиторская задолженность (Accounts Receivable) — это долги контрагентов компании перед ней. Дебиторская задолженность — последний этап оборота затрат в деньги. Компания покупала материалы и товары, производила продукцию, выполняла работы или оказывала услуги. Все это требовало денег, и вот теперь, когда конечный результат труда передан покупателю, осталось только получить деньги с него.
В бухучете выделяют несколько групп дебиторов:
- Покупатели и заказчики. Должны денег, если вы отгрузили товары или оказали услуги с отсрочкой оплаты. Выполнили свою часть договора — возникла дебиторская задолженность. Поступила оплата — дебиторская задолженность закрылась.
- Поставщики и подрядчики. Здесь ситуация обратная: вы внесли предоплату, а они еще не поставили товар или не оказали услугу.
- Налоговые органы. Да-да, налоговая может задолжать денег компании. Например, это происходит, когда вы в течение квартала много покупали и мало продавали. В этом случае возникает право на вычет так называемого входящего НДС — налога на добавленную стоимость. В российской форме бухгалтерского баланса этот актив даже представлен отдельно от другой дебиторской задолженности.
- Социальный фонд России. Эта структура должна вам денег, если платеж в пользу работника возмещается за счет ее средств. Например, больничный или пособие по беременности и родам.
- Персонал. Его долги делятся на две составляющих: оплата труда и прочие операции. Дебиторка по оплате труда возникает, когда вы платите сотруднику аванс за еще не выполненную работу. Он должен либо отработать долг, либо вернуть деньги. Прочие операции — это, например, выдача работнику займа или возмещение им материального ущерба.
- Подотчетные лица. Это тоже работники, которым вы дали денег, чтобы они что-то сделали для вас. Либо купили за наличные какие-то ценности, либо съездили в командировку и там сделали что-то полезное. Выдали деньги — возникла дебиторка. Отчитались — дебиторка закрылась. Перечень работников, которым можно получать деньги в подотчет, нужно утверждать приказом руководителя компании.
- Учредители. Они должны вам денег, если пообещали внести вклад в уставный капитал, но еще не внесли.
- Дочерние и материнская компании. Если одна компания владеет более чем 50% уставного капитала другой компании, начинаются игры в дочки-матери. И здесь дебитор —тот, кто получает активы или услуги первым.
- Разные дебиторы. О них информация не раскрывается отдельно в силу небольшой доли в общем объеме долгов. Например, это могут быть арендаторы и арендодатели, посредники или страховщики. Если вы сдаете в аренду помещение, а арендная плата за прошлый месяц еще не поступила — у вас возникает дебиторка.
Дебиторская задолженность отражается в бухучете в размере фактической суммы обязательств контрагента. Если дебитор вовремя не заплатил и нет залога или поручительства, за счет которых можно покрыть долг, дебиторка считается сомнительной. Нужно определить величину реального долга ко взысканию с учетом вероятности его возврата и финансового состояния должника.
Пример 1:
ООО «Рога и копыта» продало партию рогов за 100 000 рублей ООО «Кидок» с отсрочкой оплаты. Вовремя деньги не поступили, зато поступила информация, что ООО «Кидок» банкротится. Из активов у него есть стул и стол в арендованном офисе, долгов накоплено на 100 000 000 рублей. Реальный ко взысканию долг — 0 рублей. Дебиторка обесценилась полностью.
Пример 2:
ООО «Рога и копыта» продало партию копыт за 100 000 рублей ПАО «Первая копытоперерабатывающая фабрика». Вовремя деньги не поступили. Закупщик фабрики звонил и мамой клялся, что бухгалтерия вчера отмечала день бухгалтера и не успела отправить платежку, но деньги будут завтра. За десять лет работы он ни разу не нарушил обещания, а фабрика в прошлом квартале показала рекордную прибыль. Реальный ко взысканию долг — 100 000 рублей. Дебиторка не обесценилась.
В промежуточных ситуациях оценивается вероятность невозврата долга. Дебиторка умножается на эту вероятность — полученная сумма называется резервом по сомнительным долгам. Дебиторка обесценивается на сумму резерва.
Пример 3:
ООО «Рога и копыта» продало копытошлифовальную машинку за 100 000 рублей ООО «Мутки — не шутки». Вовремя деньги не поступили. Финансовая отчетность у дебитора не очень, но его директор обычно платит по счетам. Вероятность невозврата — 30%. Резерв по сомнительным долгам: 30% от 100 000 рублей — 30 000 рублей. Дебиторка обесценилась до 70 000 рублей.
Если дебиторка полностью обесценилась или дебитор ликвидирован или истек срок исковой давности, в течение которого можно было взыскать долг через суд (три года) — задолженность считается безнадежной и полностью списывается. Так велит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В следующей статье расскажу, что такое НДС по приобретенным ценностям, и как определяется его балансовая стоимость. А если ждать не хочется, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — там это уже давно есть!