В связи с актуальностью и возросшим интересом к теме КИК, мы решили ответить на самые часто встречающиеся вопросы по этой теме:
3. Какие обязанности возникают у Вас при регистрации компании за рубежом или при покупке доли в ней?
1. Что такое КИК (контролируемые иностранные компании)?
• организация, не признаваемая налоговым резидентом Российской Федерации, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, или
• иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таким образом, если Вы являясь налоговым резидентом Российской Федерации, являетесь контролирующим лицом в иностранной компании или ИСБОЮЛ, эта компания или ИСБОЮЛ признаются КИК.
2. Кто является контролирующим лицом?
Физические или юридические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации и:
• имеющие долю участия в иностранной организации установленного размера или;
• осуществляющие контроль над иностранной организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
Рассмотрим первый случай определения контролирующего лица КИК по критерию участия:
⁃ доля прямого или косвенного участия в организации составляет более 25% или;
⁃ доля прямого или косвенного участия в организации составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации составляет более 50%.
Обращаем внимание на то, что доля участия в организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе учитывается участие через ИСБОЮЛ).
При определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми.
Критерии определения контролирующего лица в ИСБОЮЛ немного отличаются, это физические или юридические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, и:
• являющиеся учредителем ИСБОЮЛ при соблюдении определенных условий;
• осуществляющие контроль над ИСБОЮЛ при соблюдении определенных условий.
При этом, контролирующим лицом КИК - ИСБОЮЛ признается ее учредитель (основатель), имеющий право или сохраняющий за собой право получить любое из нижеуказанных прав в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами (пункт 10 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации):
• получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично, или;
• распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью, или;
• право на имущество, переданное этой структуре.
Контролирующим лицом КИК- ИСБОЮЛ по критерию контроля признается лицо, осуществляющее контроль над ИСБОЮЛ, в отношении которого выполняется любое из нижеуказанных условий пункта 12 статьи 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации:
• такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой, или;
• такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры, или;
• такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).
3. Какие обязанности возникают у Вас при регистрации компании за рубежом или при покупке доли в ней?
1) Подача уведомления об участии в иностранной организации
На подачу уведомления об участии у вас есть 3 месяца с того момента как вы начали участие в иностранной компании: зарегистрировали ее, купили долю, получили в дар или по наследству. Физические лица имеют возможность подать Уведомление по утвержденной форме как электронно, так и на бумажном носителе, в то время как юридические лица - только в электронной форме. Штраф за непредставление или просрочку в представлении Уведомления об участии составляет 50000 рублей. Подается 1 раз в год при начале участия.
2) Подача уведомления при изменении размера вашей доли в организации
При изменении размера доли вам необходимо подать уведомление об этом в течение 3-х месяцев. Штраф – 50000 рублей.
3) Подача уведомления о прекращении участия в иностранной компании
При прекращении участия в иностранной организации также в течение 3-х месяцев вам необходимо подать уведомление. Штраф – 50000 рублей.
4) Подача уведомления о КИК (контролируемой иностранной компании)
Подача декларации о доходах с КИК и уплат НДФЛ
4. Кому в 2023 году необходимо подать уведомление о КИК?
Вы подаете уведомление о КИК в 2023 году, если:
1) По состоянию на 31.12.2022 вы – резидент РФ; гражданин РФ или иностранный гражданин проживающий в РФ более 183 дней в году
2) На 31.12.2022 года доля вашего прямого или косвенного участия в иностранной компании свыше 25%
3) На 31.12.2022 года доля вашего прямого или косвенного участия в иностранной компании свыше 10%, если налоговые резиденты РФ владеют свыше 50% в этой иностранной организации
4) Если вы купили долю в иностранной компании в 2022 году, а предыдущие участники не распределили себе дивиденды
При этом:
⁃ Вы – директор компании и имеете право влиять на распределение прибыли
⁃ Вы – учредители траста, фонда, партнерства, управляющей компании, иной некоммерческой организации
⁃ Вы – юридическое лицо (ООО, АО)
Обращаем внимание на то, что если участие в иностранной организации осуществляет российская компания, которая принадлежит физическим лицам-налоговым резидентам РФ, то Уведомление о КИК подается и российской компанией (прямое участие) и физическими лицами (косвенное участие).
Уведомление о КИК подается независимо от того, есть ли прибыль в компании или нет.
5. В каких случаях нет обязанности представлять уведомление о КИК в 2023 году?
1) Если физическое лицо по итогам 2022 года НЕ является налоговым резидентом РФ / более 183 дней за пределами РФ
2) Если физическое лицо продало / ликвидировало иностранную организацию до 31.12.2022 и НЕ выплачивало себе дивиденды в 2022 году
3) Если физическое лицо продало долю в иностранной компании до 31.12.2022 таким образом, что его доля стала менее 25% или менее 10% (при доле владения всеми налоговыми резидентами РФ более 50%) и при этом НЕ выплачивало себе дивиденды в 2022 году при доле владения 25% (более 10%).
6. В какие сроки подается информация о КИК?
Срок предоставления уведомлений о КИК физическими лицами – до 30 апреля 2023. В 2023 году срок переносится на 2 мая, так как 30 апреля и 1 мая –нерабочие дни
- на бумажном носителе лично в ИФНС по месту жительства
- почтой ценным письмом с описью вложения
- через личный кабинет налогоплательщика
Срок предоставления компаниями уведомлений о контролируемых иностранных компаниях за 2022 год до 20 марта 2023 года (п. 13 ст. 25.13, п. 2 ст. 25.14 Налогового кодекса). Подается оно в налоговую инспекцию по месту нахождения организации, а крупнейшие – в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Стоит учесть, что уведомление нужно направлять вне зависимости от финансового результата иностранной компании.
Если у компании имеются основания для освобождения от налогообложения прибыли КИК, то эти документы также нужно подать до 20 марта. Исключение составляют только компании, образованные в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС и имеющие постоянное местонахождение в этом государстве.
Если оснований для освобождения нет, то также предоставляются документы, подтверждающие размер прибыли или убытка иностранной компании. Для их предоставления времени чуть больше – до 28 марта – вместе с декларацией по налогу на прибыль. При этом необходимость подачи документов не зависит от наличия обязанности по уплате налога с прибыли иностранной компании.
7. Какую финансовую отчетность нужно приложить к уведомлению о КИК в 2023 году?
1. Финансовую отчетность за 2021 контролируемой иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
2. Аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, за 2021 год, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно. В случае невозможности представления аудиторского заключения по финансовой отчетности одновременно с представлением налоговой декларации, указанное аудиторское заключение представляется в срок не позднее одного месяца со дня, отраженного в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности
8. Подача 3-НДФЛ и уплата налога в РФ с прибыли КИК. Когда лицо КИК помимо предоставления уведомления и финансовой отчетности обязано подать декларацию о доходах и уплатить НДФЛ?
1. Если нераспределенная прибыль компании (до вычета налогов) превысила 10 миллионов рублей, то помимо предоставления уведомления о КИК, финансовой отчетности, необходимо сделать одно из следующих действий:
- Уплатить НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК подав 3-НДФЛ в срок до 2 мая 2023 года.
- В случае, если прибыль распределялась в виде дивидендов, то задекларировать дивиденды в 3-НДФЛ и уплатить налог.
Обращаем внимание на возможность перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Вы платите 5 миллионов рублей ежегодно независимо от размера прибыли КИК для всех имеющихся у вас КИК. Применять такой порядок необходимо в течение последующих 5 лет.
9. Какие санкции за неподачу?
1. Штраф на непредставление или просрочку представления Уведомления о КИК – 500000 рублей за каждую компанию.
2. Штраф за непредставление финансовой отчетности вместе с Уведомлением о КИК составляет 500000 рублей за каждую компанию. Указанные санкции не применяются в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2022 и 2023 гг., однако обязанность их подать сохраняется. Если такие документы невозможно подать из-за введенных иностранными государствами ограничительных мер, то в установленный срок вместо них нужно представить обоснованные пояснения (документы). В дальнейшем при получении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, подайте их в налоговый орган. Если при этом возникла обязанность уплатить налог с прибыли КИК за налоговые периоды 2021 и 2022 гг., также представьте налоговую декларацию. В этом случае придется уплатить пени за просрочку уплаты налога.
Но при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа уменьшается не меньше, чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Такими обстоятельствами могут быть, например, тяжелое финансовое положение налогоплательщика, ошибочное направление уведомления в другой налоговый орган, но в пределах установленного законом срока, отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета и другие.
Если у вас есть запрос на подготовку и подачу отчетности по контролируемым иностранным компаниям (КИК), то наша команда WCR Consulting готова предоставить вам консультацию и обеспечить вашей компании сопровождение по вопросу подготовки и подачи отчетности по контролируемым иностранным компаниям (КИК).