Считается ли экспортной поставкой передача товара на территории РФ в адрес иностранной организации страны-члена ЕАЭС (Республика Казахстан) и применяется ли ставка НДС 0 процентов?
В г. Астане 29.05.2014 был подписан Договор об учреждении Евразийского экономического союза (далее – договор ЕАЭС) (страны-члены Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация, в дальнейшем присоединились Республика Армения и Республика Киргизия), в рамках которого обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных настоящим Договором и международными договорами в рамках Союза.
ЕАЭС является международной организацией региональной экономической интеграции, обладающей международной правосубъектностью (п. 2 ст. 1 договора ЕАЭС).
Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость определены ст. 164 НК РФ.
Согласно пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, в частности, при реализации товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных договором ЕАЭС.
Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов определен ст. 165 НК РФ.
Согласно п. 1.3 ст. 165 НК РФ, при реализации товаров, предусмотренных пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные договором ЕАЭС.
Согласно ст. 7 НК РФ, устанавливается приоритет правил и норм международных договоров (соглашений) РФ над внутренними нормами РФ.
Согласно п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, Приложение N 18 к Договору ЕАЭС (далее – Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС), экспорт товаров – вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена
Согласно п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках договора ЕАЭС, при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола.
При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза.
Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов, если иное не установлено настоящим пунктом.
Местом реализации товаров считается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 147 НК РФ):
- товар находится в России (на иных территориях под ее юрисдикцией) и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится в России или на иных территориях под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки и сооружения).
Согласно п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках договора ЕАЭС, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
- договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза (далее - договоры (контракты)), на основании которых осуществляется экспорт товаров;
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена (согласно п. 1 ст. 165 НК РФ выписку представлять не требуется).
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов либо перечень заявлений;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена (по мнению Минфина данные документы предоставлять не требуется при условии, что в налоговый орган представлен в электронной форме перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, пп. 4 п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС), Письма от 27.01.2022 N 03-07-08/5275, от 03.02.2020 N 03-07-08/6326).
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.
Согласно п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках договора ЕАЭС, документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС.
Если документы, подтверждающие нулевую ставку, не были собраны в установленный срок, то в таком случае применяется ставка 20% или 10% (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС)
Согласно п. 7 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках договора ЕАЭС, налоговый орган проверяет обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, налоговых вычетов (зачетов) по указанным налогам, а также принимает (выносит) соответствующее решение согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары.
На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что передача товара осуществленная на территории РФ в адрес иностранной организации (Республика Казахстан) будет считаться экспортной поставкой и облагаться ставкой НДС 0 процентов, при условии предоставления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов, предусмотренных п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках договора ЕАЭС (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).