12 маркеров контроля налоговых рисков в 2022-2023 гг

Сегодня ФНС России проводит мощный предпроверочный анализ бизнеса до назначения налоговых проверок. При этом если организация попадает в зоны рисков - то с большой вероятностью компанию ждут проблемы с инспекцией. Но есть и “хорошие новости”: существуют критерии отбора налогоплательщиков для предпроверочного анализа (Приказ ФНС России № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007). Если они регулярно соблюдаются, то риск встречи с налоговой существенно снижается. Работают эти критерии уже давно, хотя до сих пор редко используются руководством компаний. А зря - с их помощью можно реально оценить и снизить риск повышенного интереса со стороны налоговой.

Чем меньше маркеров налогового спокойствия у вас подтвердится, тем в большей “налоговой опасности” находится компания. Хотя само по себе несоблюдение маркера не является основанием считать налогоплательщика недобросовестно выполняющим налоговые обязательства. Это лишь повод для сотрудников ФНС присмотреться повнимательнее. С другой стороны - практически везде можно найти те или иные недочеты, если смотреть пристально…

Итак, какие маркеры нужно держать “в фокусе”?

Соблюдение этого критерия предполагает, что отношение уплаченных вашей компанией налогов к доходам не ниже среднего по соответствующему виду деятельности на определенной территории с учетом размера компании.

Для ответа на вопрос: соответствует ли налоговая нагрузка вашей компании средней по виду деятельности (местности, размеру компании)? - можно обратится к калькулятору в сервисе ФНС «Прозрачный бизнес» либо, если вы хотите комплексно оценить все 12 критериев, попросить это сделать ваших аудиторов.

Даже если убыток у вас все-таки есть важно не сделать себе хуже: не дать налоговикам возможности “копнуть глубже”. Зачастую субъекты хозяйствования не знают: обязаны ли они пояснять причины, предоставлять обосновывающие документы и т.д.?

Надеемся, что в ситуации 2022 - 2023 гг. этот тренд изменится...

Конечно, инспекция вправе запрашивать пояснения в ходе проверки декларации (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ). Но по-иному обстоит ситуация с истребованием документов (в том числе выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета) для уточнений по убыткам. Настаивать на предоставлении документов в этом случае налоговая не вправе. Документы, конечно, передать можно, если налогоплательщик сам желает этого.

Если доля вычетов НДС для вашей компании превышает “средне установленную”, то это знак для налоговой, что “возможно здесь что-то не так”.

В среднем эта доля составляет 89% суммы исчисленного НДС за 12 месяцев. Но для каких-то субъектов федерации эта цифра может быть больше или меньше.

Если ситуация обратная, то у налоговой появляется “беспокойство”, т.к. снижается налог на прибыль. Ее задача: проверить, не использует ли налогоплательщик какие-то “мутные схемы” для уплаты налога в меньшем размере? Или сложившаяся ситуация является следствием объективных причин без нарушения налогового законодательства?

При этом контролирующие орган не вправе проверять затраты юридического лица на рациональность, эффективность или целесообразность (Письмо Минфина России от 01.06.2021 № 03-03-07/42417).

Если зарплата чрезмерно низкая, то у инспекции возникает подозрение: часть ЗП выплачивается неофициально, не проводится в учете, на нее начисляется НДФЛ и страховые взносы. И начинается “расследование”: а как на самом деле?

Как понять, достаточна ли зарплата в вашей компании, чтобы не привлекать лишнее внимание? Нужно сравнить ее размер со средними показателями по отрасли в конкретном субъекте РФ. Если она равна или больше среднего - все нормально. Если меньше - ждите дополнительных вопросов от налоговой.

Как известно, для правомерного использования спецрежимов налогообложения необходимо соответствовать определенным требованиям. В частности, для УСН необходимо, чтобы доходы не были выше определенной величины. Если это произойдет, то компания-”упрощенец” потеряет право на соответствующий спецрежим, начиная с квартала, когда было допущено несоблюдение требований (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Однако не все знают, что неблагоприятные последствия влечет не только выход за границы спецрежимов, но и приближение к ним.

Ситуация, когда расходы растут быстрее, чем доходы, либо есть тенденция на сближение расходов с доходами может вызвать неподдельный интерес инспекторов. Это может быть доказательством того, что расходы завышаются и/или доходы занижаются. Именно поэтому необходимо быть готовым пояснить: какие объективные причины привели к данным обстоятельствам (например, товар стал меньше пользоваться спросом, было закуплено дорогое оборудование и пр.).

Компании вправе закупать товар у посредников. Однако, проверяющим хорошо известно, что такую возможность недобросовестные налогоплательщики используют для получения необоснованной налоговой выгоды. А она, как известно, не может быть единственной целью сделки (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Например, речь идет о выявлении противоречий между задекларированными суммами и теми данными, что указаны в документах.

При этом “отрицательный эффект” от допущенных неточностей и непредоставленных документов можно снизить, если существуют объективные причины, по которым документы предоставить невозможно в указанный срок или вообще. Так объективными причинами будут:

• стихийное бедствие (пожар, наводнение и пр.), из-за которого документы были испорчены;
• налоговая ранее забрала соответствующие документы на экспертизу, а потом забыла об этом и запросила их снова и др.

Иногда на инспекцию даже имеет смысл подать в суд из-за того, что проверяющие запрашивают то, что предоставлять им не обязаны. Такое иногда встречается, например, когда инспекторы требуют предоставить документы вне рамок проверки (относительно конкретной сделки). Но в таком случае инспекторы не вправе запрашивать документы за определенный период. Это нарушает пункт 2 статьи 93.1 НК РФ (постановление АС Центрального округа от 15.12.2021 № Ф10-5716/2021 по делу № А08-10169/2020).

Если компания неоднократно ставила себя на учет в инспекции, а затем снимала и переходила в другое территориальное отделение налоговой службы, то она может попасть под усиленный контроль со стороны налоговиков. Ведь «миграция» между налоговыми органами, которая совершена 2 и более раза с момента госрегистрации предприятия, не приветствуется. Более того, это косвенный признак ухода от проверки.

Инспекторы ориентируются на сведения Росстата. Значительное отклонение рентабельности (по данным бухгалтерского учета компании) от тех показателей, что характерны для определенного вида деятельности и подтверждены статистикой, — один из поводов применить дополнительные меры контроля.

Во избежание негативных последствий рекомендуем периодически сверять свой уровень рентабельности со среднестатистическими показателями по отрасли. Это как правило делают профессиональные аудиторские компании, которые проводят комплексный аудит для нивелирования рисков и с дальнейшей защитой от налоговых претензий.

Для целей предпроверочного анализа под такой деятельностью инспекция понимает проведение сделок, имеющих целью получить налоговую выгоду без законных на то оснований. Это могут быть мнимые и притворные сделки, в том числе с привлечением проблемных контрагентов («технических компаний», формальное дробление бизнеса для незаконного применения «спецрежимов», занижения доходов, завышения расходов и пр.).

Прежде всего, не отчаиваться! Налоговые риски, конечно, в такой ситуации присутствуют, но их степень и возможность нейтрализации еще предстоит оценить. Лучше сразу подготовиться к повышенному интересу со стороны налоговой - до активизации контрольной деятельности инспекторов провести комплексный аудит компании (не только бухотчетность, но и особое внимание уделить налогам).

Смотрите наши кейсы из практики аудита - много поучительных историй.

Как говорится - учиться лучше на чужих ошибках!