{"id":13475,"url":"\/distributions\/13475\/click?bit=1&hash=d02bc673eeef140c065ecff57c60581e1072387cdb99484f3b963fcb612a6c69","title":"\u041a\u0430\u043a \u0438 \u0437\u0430\u0447\u0435\u043c \u043f\u0440\u043e\u0434\u0430\u0432\u0430\u0442\u044c \u043e\u0431\u043b\u0438\u0433\u0430\u0446\u0438\u0438 \u0432 \u043a\u0440\u0438\u0437\u0438\u0441 ","buttonText":"","imageUuid":"","isPaidAndBannersEnabled":false}
Иван Кузнецов

Уголовных дел за налоговые преступления станет меньше?

С 9 марта 2022 года, возбуждать уголовные дела по налоговым составам преступлений можно только на основании материалов налоговых органов, которые направлены ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Что это значит для налогоплательщиков и снизился ли риск привлечения к уголовной ответственности?

1. Какие материалы налоговых органов являются основанием для возбуждения уголовного дела?

В соответствии с Налоговым кодексом[1], если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, направленного налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик не уплатил в полном объеме суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств, направить материалы в следственные органы, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Для того, чтобы налоговым органом было принято решение о привлечении к ответственности, должна быть проведена налоговая проверка. Предпроверочный анализ, комиссии по легализации налоговой базы, информационные письма и т.д. – проверками по НК РФ не являются.

В до сих пор действующем письме ФНС России от 06.06.2012 № АС-4-2/9338@ «О направлении материалов в следственные органы Следственного комитета Российской Федерации», особо отмечено, что нарушением является направление материалов в следственные органы до истечения двухмесячного срока исполнения требования об уплате налога (сбора), предусмотренного п.3 ст. 32 НК РФ для добровольного погашения налогоплательщиком суммы недоимки, соответствующих пеней и штрафов.

Таким образом, временной зазор между решением о привлечении к ответственности и направлением материалов для возбуждения уголовного дела, есть.

Но и здесь есть ложка дегтя: в одном из решений[2] арбитражный суд указал, что налоговый орган правомерно направил материалы в следственные органы не в рамках ст. 32 НК РФ, а на основании п. 3 ст. 82 НК РФ, в котором указано, что налоговые и следственные органы должны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях НК РФ, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

И все же материалы предпроверочного анализа с 09.03.2022 года не могут являться основанием для направления материалов в следственные органы, так как п.3 ст.32 НК РФ является специальной нормой. Но посмотрим, как будет складываться практика.

2. Какой размер недоимки достаточен для привлечения к уголовной ответственности?

Для привлечения к уголовной ответственности имеет значение размер недоимки и статус налогоплательщика: организация или физическое лицо (ИП).

Для физических лиц (в том числе ИП) крупный размер[3] недоимки за период в пределах трех финансовых лет подряд - более 2,7 млн рублей (максимальное наказание – лишение свободы до одного года), особо крупный размер[4] – 13,5 млн рублей (до трех лет лишения свободы).

Для организаций крупный размер[5] – 15 млн рублей (до двух лет лишения свободы), особо крупный размер – 45 млн рублей или если преступление совершенно группой лиц по предварительному сговору[6] (например, директор и главный бухгалтер) – до 6 лет лишения свободы. Также, как и для физических лиц, размер недоимки рассчитывается за 3 года подряд. Начало срока для привлечения к ответственности начинает исчисляться с момента фактической неуплаты налога в срок, установленный НК РФ.

Казалось бы, для того, чтобы не быть привлеченным к уголовной ответственности, достаточно контролировать потенциальный размер недоимки по налогам. Но для этого необходимо правильно рассчитывать ее размер.

В п. 14 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 прямо указывается, что для определения размера недоимки суд должен устанавливать действительный размер обязательств по уплате налогов и учитывать в совокупности все факторы, как увеличивающие, так и уменьшающие размер неуплаченных налогов. Но на практике следственные органы часто отказываются учитывать расходы и вычеты по НДС.

3. А если признаки уклонения от уплаты налогов выявлены правоохранительными органами, с 09.03.2022 года они не смогут возбудить уголовное дело?

Да, не смогут. Для возбуждения уголовного дела необходимо, чтобы материалы были переданы налоговыми органами.

Но легко представить и такую ситуацию: материалы полицейской проверки передаются налоговой инспекции, которая проводит проверку с привлечением правоохранительных органов после чего уже передает материалы налоговой проверки в следственные органы для возбуждения уголовного дела[7].

4. Может быть все же уголовных дел по налоговым преступлениям станет меньше?

Это маловероятно. Дело в том, что с 2011 по 2014 годы в УПК РФ была такая же норма о возбуждении уголовного дела только по материалам налоговой проверки[8], как и появившаяся, а точнее вернувшаяся 09.03.2022 г. А вот соотношение количества ВНП, выявленных и расследованных преступлений и приговоров судов (только по ст.198 и 199 УК РФ)[9]:

Из графика видно, что количество ВНП не коррелирует с количеством выявленных и расследованных преступлений, а количество приговоров ощутимо не зависит ни от выявленных, ни от расследованных преступлений (что в том числе из-за большого временного промежутка между выявлением преступления и приговором). Интересно, что «пандемийный» 2020 год оказался самым гуманным для налогоплательщиков по количеству приговоров.

5. Можно же откупиться?

Да, и официально. Если налоговое преступление совершено впервые и недоимка, пени и штраф полностью оплачены. Но и тут есть нюансы: погашение недоимки, установленной налоговым органом, не означает, что полностью уплачена недоимка в рамках уголовного дела. Вспомним, что глубина ВНП – 3 года, а срок привлечения к уголовной ответственности по вторым частям ст. 198 и 199 УК РФ – 10 лет.

6. А реальный срок дать могут?

Могут, но не часто. За 6 мес. 2021 года 11 человек посадили по ч.2 ст.199 УК РФ. Четверых на срок от 2 до 3 лет. За весь 2020 год – 24 человека, двое из них получили от 3 до 5. Плюс, удовлетворенные гражданские иски о взыскании налогов.

В 2022 году особо следует учитывать и еще один риск: ускоренное возмещение НДС в заявительном порядке позволяет сократить кассовый разрыв, но, если НДС будет возмещен неправомерно (в том числе из-за неумышленных ошибок), уголовная ответственность наступает за мошенничество. Санкция по ч.4 ст.159 УК РФ (мошенничество в особо крупном размере – более 1 млн руб.) – лишение свободы до 10 лет и дело не прекращается возмещением ущерба.

Также отметим, что абсолютное большинство дел по уклонению от уплаты налогов организацией связано с взаимодействием со спорными контрагентами.

Интересно, что уклонение от уплаты налогов – «мужское» преступление. 84% осужденных в 2020-2021 годах – мужчины, от 30 до 49 лет с высшим образованием. В целом – неплохой образ.

7. Выводы.

Точно знайте свои налоговые риски и контролируйте их (в том числе по суммовому критерию), помните, что ответственность практически всегда несет руководитель организации, что не исключает привлечение и иных лиц (включая главного бухгалтера), в том числе в соучастии. Покупка «бумажного» НДС лишает возможности выиграть налоговый спор и может привести к уголовной ответственности. Оправдаться в суде можно – в среднем за последние 10 лет это удавалось 5 подсудимым в год. Стоит ли пробовать?

[1] п.3 ст.32 НК РФ

[2] Постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.06.2015 по делу А05-11214/2014

[3] ч.1 ст.198 УК РФ

[4] ч.2 ст.198 УК РФ

[5] ч.1 ст.199 УК РФ

[6] ч. 2 ст.199 УК РФ

[7] Приказ Генпрокуратуры России № 286, ФНС России ММВ-7-2/232@, МВД России, СК России от 08.06.2015

[8] ч. 1 ст. 140 УПК РФ

[9] Данные ФНС, МВД, Судебного департамента при ВС РФ, данные по приговорам за 2021 год даны за 6 мес.

0
Комментарии
Читать все 0 комментариев
null