Требование ИФНС о не включении просроченной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов.
Обществом в рамках камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль получено требование следующего содержания: «в соответствии с абз.1 п.3 ст.88.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) сообщает, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки на основе Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, (номер корректировки 0), представленной Вами за 12 месяцев, квартальный 2023 года, в которой выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля:
В соответствии со ст. 249 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Согласно п.18 ст. 250 Налогового Кодекса Российской Федерации внереализационным доходом налогоплательщика по налогу на прибыль признается доход в виде суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
По данным бухгалтерской отчетности:
Краткосрочные заемные средства на 31.12.2020 составили 100 000руб., на 31.12.2021 – 100 000 руб.,
на 31.12.2022 100 000 руб., на 31.12.2023 – 100 000руб.
Кредиторская задолженность на 31.12.2020 составила 5 200 000руб., на 31.12.2021 – 5 200 000 руб.,
на 31.12.2022 – 5 200 000 руб., на 31.12.2023 – 5 200 000руб.
Поясните причину не отражения просроченной кредиторской задолженности–5 200 000 руб. в налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 020 листа 02 Внереализационные доходы за 12 месяцев 2023 г и не исчисление налога на прибыль в размере 1 060 000 руб.
В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения
показателей отраженных в декларации Вы можете представить следующие документы:
- Регистры налогового учета за 12 месяцев 2023:
- оборотно-сальдовую ведомость (сводную)
- оборотно-сальдовые ведомости по счетам (бухгалтерский, налоговый учет):
· 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" в разрезе объектов основных
средств ,
· 10 «Материалы» по субсчетам и в разрезе ТМЦ,
· 20 "Основное производство" в разрезе статей затрат,
· 25 "Общепроизводственные расходы" в разрезе статей затрат,
· 26 "Общехозяйственные расходы" в разрезе статей затрат,
· 44 «Расходы на продажу» в разрезе статей затрат,
· 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 43 «Готовая продукция»
· 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по субсчетам, в разрезе контрагентов, договоров
и первичных документов,
· 62"Расчеты с покупателями и заказчиками" по субсчетам, в разрезе контрагентов, договоров и
первичных документов,
· 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчетам, в разрезе контрагентов,
договоров и первичных документов,
· 58 «Финансовые вложения» в разрезе дебиторов
· 63 «Резервы по сомнительным долгам» в разрезе дебиторов
· 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» в разрезе кредиторов
· 68 «Расчеты по налогам и сборам»
· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
· 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
· 90"Продажи" по субсчетам и в разрезе статей,
· 91"Прочие доходы и расходы" по субсчетам и в разрезе статей
· Договоры, Договоры займа с приложениями по возникновению кредиторской задолженности
· расшифровку Дт и Кт задолженности на 31.12.2022, на 31.12.2023 в разрезе дебиторов
(кредиторов) с указанием ИНН и с указанием даты возникновения
· акт инвентаризации кредиторской задолженности на 31.12.2023
· акты сверок с кредиторами»
Инспекция посчитала, что отсутствие динамики показателей баланса свидетельствует об истечении срока давности, поэтому должна быть включена в налоговую базу по прибыли, не учитывая, тот факт, что задолженность не списана иначе на 31.12.2023 показатели (краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность) не были бы равны указанным на 31.12.2020.
В рамках статьи 88 НК РФ, конечно же Вы МОЖЕТЕ представить запрашиваемые регистры/документы, но такой обязанности нет.
Поэтому Общество ответило так:
«На ваше требование №25555 от 03.06.2024 сообщаем : Согласно п.18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Согласно ст. 195, 196 ГК РФ срок исковой давности -3 года. Порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам закреплен ст. 200 ГК РФ, ст. 202, 203 ГК РФ, постановлением Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43. В соответствии с п.1 ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. В соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства. В соответствии с п. 3 ст. 200 ГК РФ по регрессным обязательствам течение срока исковой давности начинается со дня исполнения основного обязательства. На основании вышеизложенного сообщаем, что оснований для включения кредиторской задолженности в сумме 5 200 000 руб. и краткосрочных заемных средств 100 000 руб. в состав внереализационных доходов у Общества нет. Кроме того, в рамках п.3 ст.88 НК РФ правомерно истребовать пояснения. Пунктом 4 ст.88 НК РФ предусмотрено право, а не обязанность налогоплательщика представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). В соответствии с п.7 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.»