НДС по чекам
В общем случае для принятия российской организацией к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
· имущество (работы, услуги) приобретено для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи;
· НДС предъявлен продавцом (исполнителем);
· в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
· имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально (см. п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).
Исключением, когда счет-фактура не обязательна, являются лишь расходы работника в виде оплаты проезда и найма жилья в период командировки. В этом случае основанием для вычета НДС может быть бланк строгой отчетности. (см. постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).
Однако, из Налогового кодекса РФ следует ЕСЛИ подотчетное лицо приобретает товары (работы, услуги) без предъявления доверенности, то обязанность продавца по выставлению счета-фактуры считается выполненной в момент выдачи покупателю кассового чека или иного документа установленной формы (см. п.7 ст.168 НК РФ).
Подотчетное лицо приобретает товары в розничной сети и к отчетным документам прикладывает чек ККТ, в котором выделена сумма НДС. Вправе ли организация (применяет традиционную систему налогообложения) заявить вычет НДС по такому документу, если счет-фактура отсутствует?
Давайте разбираться.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых этим налогом операциях, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат вычетам. Для этого нужно соблюсти условия, перечисленные в п. 1 ст. 172 НК РФ. В частности, налоговые вычеты производятся на основании:
– счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);
– иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ, а именно:
Пункт 3 статьи 171 НК РФ: Суммы НДС, уплаченные в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями – налоговыми агентами
Пункт 6 статьи 171 НК РФ: Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками по п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС,
стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
Пункт 7 статьи 171 НК РФ: Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Пункт 8 статьи 171 НК РФ: Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками, налоговыми агентами (указаны в п. 4, 5 и 5.1 ст. 161 НК РФ) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав
Пункт 12 статьи 264 НК РФ «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» дает расшифровку, что относят к расходам на командировку:
-проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
Как учесть расходы на аренду квартиры для командированных работников?
По этой статье расходов подлежат возмещению:
- расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
Обозначенными пунктами ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.
Минфин ссылаясь на статью 170 НК РФ разъясняет, что вычет НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур Налоговым кодексом не предусмотрен (письма от 19.07.2021 № 03‑07‑11/57329, от 26.03.2019 № 03‑07‑09/20252, от 13.08.2018 № 03‑07‑11/57127, от 12.01.2018 № 03‑07‑09/634, от 06.02.2020 № 03‑03‑06/1/7684, от 03.06.2019 № 03‑03‑06/1/40265, от 13.08.2018 № 03‑07‑11/57127, от 28.12.2017 № 03‑07‑11/87948, от 14.02.2017 №03‑07‑11/8245, от 24.01.2017 № 03‑07‑11/3094).
Сумму НДС, в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле и не принятую к вычету покупателем в целях уплаты НДС, организация не вправе учесть и в составе расходов по налогу на прибыль.
Однако, суды поддерживают налогоплательщиков включивших в вычет НДС по чеку ККТ при отсутствии счета-фактуры (Постановление от 13.05.2008 № 17718/07 по делу № А40-13151/06‑98‑80)
При этом из Письма Минфина России от 07.11.2013 №03‑01‑13/01/47571 .следует, что налоговые органы должны в своей работе руководствоваться судебной практикой.
Так в Постановлении ФАС СЗО от 14.11.2007 по делу № А56-33572/2006 суд поддержал налогоплательщика представившего кассовые чеки с выделенным НДС, полученные от работников в рамках авансового отчета на покупку ГСМ, в период нахождения в командировке. ГСМ отражен в путевом листе служебного автомобиля.
В Постановлении ФАС ЗСО от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009 (10406 А67-42) суд указал, что основанием для вычета НДС являются и счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога, это кассовый чек с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС, или бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога.
См. так же Постановление ФАС ЦО от 05.08.2010 по делу № А64-3986/09, Постановление ФАС МО от 23.08.2011 № КА-А41/7671‑11 по делу № А41-19919/10 , Постановление АС ЗСО от 17.12.2021 по делу № А70-4528/2021, Постановление АС Поволжского округа от 03.04.2023 № Ф06-1213/2023.
Предъявление НДС к вычету на основании кассовых чеков при отсутствии счетов-фактур правомерно. При этом судебной практики в части принятия к вычету НДС по чеку по представительским расходам нет. Поэтому лично я как практикующий главный бухгалтер такой НДС к вычету не принимаю.