Обзор важных изменений законодательства за июнь 2020

• Расходы на благотворительность теперь можно учесть в целях налогообложения прибыли
• Введены новые контрольные соотношения для расчета по страховым взносам
• ФНС России запустила новый сервис, позволяющий получить информацию об освобождении от уплаты обязательных платежей за II квартал 2020
• Уточнены правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком
• Стало известно, как оплачивать нерабочие дни 24 июня и 1 июля
• Разъяснено, как заполнять реестр на выплату заработной платы в связи с новыми правилами об удержаниях
• Установлены особенности регулирования трудовых отношений в 2020 г. в связи с распространением коронавирусной инфекции
• ФСС РФ сообщил новые сроки для уплаты страховых взносов «на несчастное страхование»
• ФНС России рассказала, как заполнять декларацию по налогу на имущество при наличии региональных льгот и федерального освобождения
• Уточненную декларацию можно подать по истечении трехлетнего срока, но будет проверка

1. Расходы на благотворительность теперь можно учесть в целях налогообложения прибыли

(пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265, п. 34 ст. 270, пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Комментарий КСК групп:

Благодаря изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ, в расходы можно включить:

1. без ограничения по сумме – стоимость безвозмездно переданного имущества, предназначенного для борьбы с коронавирусной инфекцией. Имущество должно передаваться:

– некоммерческим медицинским организациям;

– органам госвласти и местного самоуправления;

– государственным и муниципальным учреждениям;

– унитарным предприятиям;

2. в размере, не превышающем 1% выручки от реализации по ст. 249 НК РФ – стоимость имущества, переданного:

– социально ориентированным некоммерческим организациям (СОНКО), включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций - получателей поддержки, оказываемой федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и местными администрациями;

– централизованным религиозным организациям и религиозным организациям, входящим в их структуру, а также СОНКО, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в их структуру;

– некоммерческим организациям, включенным в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Этот реестр ведет Минэкономразвития РФ в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 11.06.2020 N 847.

Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2020 (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ).

Однако имейте в виду, что если вы передаете на благотворительность имущество (кроме денежных средств), то такая передача НДС не облагается на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Это приводит к необходимости восстанавливать ранее принятый к вычету НДС и (или) вести раздельный учет «входного» НДС.

А если вы откажетесь от применения этой льготы и начислите НДС, то столкнетесь с тем, что налоговый учет этого НДС не урегулирован. Ранее Минфин России придерживался мнения, что учесть в расходах НДС, начисленный при безвозмездной передаче, нельзя (Письма от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 N 03-07-11/81021).

2. Введены новые контрольные соотношения для расчета по страховым взносам

(Письма ФНС России от 29.05.2020 N БС-4-11/8821@, от 10.06.2020 N БС-4-11/9607).

Комментарий КСК групп:

Контрольные соотношения предназначены для:

• субъектов малого и среднего предпринимательства (субъектов МСП), применяющих пониженные тарифы страховых взносов;
• организаций из пострадавших отраслей, которые применяют нулевой тариф страховых взносов. В основном это субъекты МСП и ряд некоммерческих организаций.

Ранее ФНС России в Письме от 07.04.2020 N БС-4-11/5850@ сообщила, что для пониженного тарифа с части выплат, которая превышает МРОТ, в РСВ надо использовать код тарифа 20.

А для застрахованных лиц - такие коды категорий (применяются также к части выплат, превышающей МРОТ):

— МС - физлица;

— ВЖМС - застрахованные в системе ОПС иностранцы и лица без гражданства, которые временно проживают в России, а также временно пребывающие в России иностранцы или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище;

— ВПМС - иностранцы и лица без гражданства, которые временно пребывают в РФ (исключение - высококвалифицированные специалисты).

Для этих кодов в контрольные соотношения как раз и внесены дополнительные формулы, например:

• для кода тарифа плательщика 20: при наличии подр. 1.1 прил. 1 р. 1 СВ по значению поля 001 прил. 1 р. 1 СВ = 20 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре МСП на начало каждого месяца, в котором гр. 2, 3, 4 по строкам подр. 1.1 прил. 1 р. 1 СВ > 0
• для кода категории застрахованного лица МС: если в подр. 3.2.1 р. 3 СВ по ФЛ (по показателям СНИЛС+ФИО) значение поля 130 = МС, то в подр. 3.2.1 р. 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = НР строка 150 по каждому значению поля 120 = МРОТ.

Если же вы применяете нулевой тариф страховых взносов, то в РСВ нужно указать временный код тарифа 21 (Письма ФНС России от 09.06.2020 N БС-4-11/9528@, от 09.06.2020 N БС-4-11/9527@).

Коды для категорий застрахованных лиц в этом случае следующие:

• КВ – физлица, с выплат которым исчисляют взносы;
• ВЖКВ – застрахованные в системе пенсионного страхования иностранцы и лица без гражданства, которые временно проживают в России, а также временно пребывающие в России иностранцы или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище;
• ВПКВ – временно пребывающие в РФ иностранцы и лица без гражданства, за исключением высококвалифицированных специалистов.

Если в РСВ подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 и приложение 2 к тому же разделу заполняют по коду тарифа 21, то обязательно должны соблюдаться условия применения нулевого тарифа.

3. ФНС России запустила новый сервис, позволяющий получить информацию об освобождении от уплаты обязательных платежей за II квартал 2020

(Информация ФНС России "Разобраться в правилах списания налогов и страховых взносов за II квартал 2020 года поможет новый сервис").

Комментарий КСК групп:

Сервис выдает информацию о возможности применения нулевых тарифов страховых взносов, а также о налогах, от уплаты которых освобожден налогоплательщик.

Чтобы воспользоваться сервисом, достаточно ввести ИНН вашей организации и выбрать применяемую систему налогообложения.

Сервис находится по адресу: https://service.nalog.ru/covid4/.

4. Уточнены правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком

(Федеральный закон от 08.06.2020 N 175-ФЗ).

Комментарий КСК групп:

Изменения касаются расчета пособий в тех случаях, когда застрахованное лицо имеет небольшой среднемесячный заработок. Заработок сравнивают с МРОТ, и если он ниже, то дальнейшие расчеты необходимо вести уже исходя из МРОТ.

Законодательно закрепили подход, и ранее существовавший в судебной практике: сравнение заработка нужно производить с МРОТ, увеличенным на районный коэффициент (см. Определения ВС РФ от 26.02.2018 N 307-КГ17-23297, от 30.10.2017 N 307-КГ17-15371, ВАС РФ от 26.05.2014 N ВАС-5881/14). Пособие при таком расчете в итоге получится больше.

ФСС же до принятия этого закона настаивал на противоположной точке зрения (Письмо ФСС РФ от 17.12.2018 N 02-11-03/17-02-468ОП).

5. Стало известно, как оплачивать нерабочие дни 24 июня и 1 июля

(Письмо Минтруда России от 17.06.2020 N 14-1/В-733, Информация Роструда от 15.06.2020, Информация Роструда "Выходные в июне: как отдыхаем и как оплачивается").

Комментарий КСК групп:

Оплачиваются эти нерабочие дни совершенно по-разному.

24 июня – это нерабочий день с сохранением за работниками заработной платы. Соответственно, он оплачивается так, как если бы работники отработали этот день полностью: выполнили норму рабочего времени при повременной оплате или норму труда при сдельной. Производственный календарь при этом не меняется, 24 июня включено в норму рабочего времени. Отпуск на этот день продлевать не нужно. Тем работникам, которые в этот день по каким-то причинам будут работать, надо произвести оплату в одинарном, а не в двойном размере.

1 июля – это день всенародного голосования, который, согласно законодательству, оплачивается как выходной день (п. 5 ст. 2 Закона РФ о поправке к Конституции РФ от 14.03.2020 N 1-ФКЗ). Это значит, что работающие 1 июля граждане получат оплату за этот день в двойном размере, а для тех, кто в этот день не работает, оплата труда за июль не снижается. При этом 1 июля не исключается из нормы рабочего времени, следовательно, отпуск на этот день не продлевается.

Повышенную оплату труда за 1 июля облагайте НДФЛ по общим правилам (Письмо Минфина России от 11.06.2020 N 03-04-06/50763).

6. Разъяснено, как заполнять реестр на выплату заработной платы в связи с новыми правилами об удержаниях

(Письма Банка России от 09.06.2020 N 45-1-2-ОЭ/8360).

Комментарий КСК групп:

С 01.06.2020 сумму удержаний из заработной платы, выплачиваемой работнику, надо особым образом указывать в платежном поручении. Например, так: //ВЗС//15 000-00// (ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", Информационное письмо Банка России от 27.02.2020 N ИН-05-45/10).

А при составлении расчетного документа на общую сумму с реестром для перевода денежных средств нескольким гражданам удержанную сумму указывают в реквизите, предназначенном для указания назначения платежа в реестре к расчетному документу на общую сумму. Удержанная сумма указывается также по каждой строке реестра в случае, если из соответствующего платежа были произведены взыскания по исполнительным документам.

Если удержаний не было, то в расчетном документе, реестре к расчетному документу на общую сумму взысканная сумма не указывается.

7. Установлены особенности регулирования трудовых отношений в 2020 г. в связи с распространением коронавирусной инфекции

(Постановление Правительства РФ от 19.06.2020 N 887).

Комментарий КСК групп:

Во-первых, до 31.10.2020 продлен срок уведомления работников об электронных трудовых книжках.

Во-вторых, работники организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не успевшие в связи с ограничительными мерами уехать к месту проведения отпуска, могут получить полагающуюся им компенсацию расходов на проезд в 2021 г. Если работники этих организаций получили средства на проезд в отпуск заранее, то они обязаны вернуть работодателю денежные средства только в случае, если сами получили возврат за билеты от транспортной компании.

8. ФСС РФ сообщил новые сроки для уплаты страховых взносов «на несчастное страхование»

(Информация ФСС РФ "О продлении сроков уплаты страховых взносов с учетом сложившейся ситуации, в связи с распространением коронавирусной инфекции на территории Российской Федерации").

Комментарий КСК групп:

Напомним, что сроки уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний продлены не всем, а только организациям и ИП, включенным в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 г., и осуществляющим деятельность в пострадавших отраслях, и социально ориентированным некоммерческим организациям (пп. «в» п. 1, п. 1(2) Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

Для них установлены следующие новые сроки:

• за март до 15.10.2020;
• за апрель до 15.11.2020;
• за май до 15.12.2020;
• за июнь до 15.11.2020;
• за июль до 15.12.2020.

9. ФНС России рассказала, как заполнять декларацию по налогу на имущество при наличии региональных льгот и федерального освобождения

(п. 3 Письма ФНС России от 10.06.2020 N БС-4-21/9576@).

Комментарий КСК групп:

При наличии региональных льгот и/или освобождения от уплаты налога на имущество за период владения объектом с 1 апреля по 30 июня 2020 г. по Федеральному закону от 08.06.2020 N 172-ФЗ раздел 2 декларации заполняют так:

• в первой части строки 230 нужно указать один из кодов налоговой льготы из приложения к комментируемому письму (2010501, 2010502, 2010503, 2010504). Например, для субъектов малого и среднего предпринимательства из пострадавших отраслей - 2010501;
• во второй части строки 230 надо проставить нули - если нет региональной льготы либо номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы закона субъекта РФ (статья, часть, пункт, подпункт и т.д.), - если налогоплательщик также имеет право на региональную льготу в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы исчисленного налога;
• в строке 240 показать сумму налоговой льготы с учетом авансового платежа за апрель - июнь 2020 года.

Раздел 3 декларации надо заполнить так:

• в первой части строки 110 указать код, который привела ФНС в приложении к комментируемому письму (2010505, 2010506, 2010507, 2010508);
• во второй части строки 110 проставить нули – если нет региональной льготы либо номер или буквенное обозначение соответствующей структурной единицы закона субъекта РФ (статья, часть, пункт, подпункт и т.д.), - если налогоплательщик также имеет право на региональную льготу в виде уменьшения подлежащей уплате в бюджет суммы исчисленного налога;
• в строке 120 показать сумму налоговой льготы с учетом авансового платежа за апрель - июнь 2020 года.

10. Уточненную декларацию можно подать по истечении трехлетнего срока, но будет проверка

(Письмо УФНС России по г. Москве от 22.05.2020 N 24-23/2/085439@).

Комментарий КСК групп:

УФНС России по г. Москве со ссылкой на Письмо ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-2/17979 сделало вывод, что уточненную декларацию можно подать по истечении трех лет.

Однако праву налогоплательщика представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию корреспондирует обязанность налогового органа принять эту декларацию и провести ее камеральную налоговую проверку.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, налоговый орган также вправе провести выездную налоговую проверку, в том числе повторную (в случае подачи уточненной декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного), за пределами трехлетнего срока. В обоснование своей позиции УФНС России по г. Москве привело Определение Верховного Суда РФ от 05.03.2015 N 305-КГ15-606.