Упрощенная система налогообложения (УСН) - это самый известный и востребованный специальный налоговый режим для малого бизнеса. УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения. Также УСН - это самый популярный инструмент в схемах дробления бизнеса с целью снижения налоговой нагрузки.
Важно понимать, что с юридической точки зрения, само по себе дробление бизнеса не является правонарушением, однако налоговыми органами и судами, такое явление воспринимается как злоупотребление правом, получением необоснованной налоговой выгоды и уже в этом случае влечет доначисление налогов.
Последнее время к нам в компанию стали часто обращаться по вопросам оценки рисков дробления бизнеса. В 80% случаях клиенты приходят либо слишком поздно (налоговая уже к ним постучалась, а значит мониторила их давно), либо с явно агрессивными и "тупыми" схемами дробления, которые неминуемо приведут к налоговой проверке и доначислению налогов.
Классический вариант незаконного дробления бизнеса был описан Верховным судом России в определении в от 05.07.2016 N 306-КГ16-7326 и Арбитражным судом Поволжского округа в постановлении от 15.04.2016 N Ф06-1182/2015.
Несмотря на то, что с момента вынесения данных судебных актов прошло немало времени, схемы дробления, рассмотренные в делах, остаются актуальными и сегодня.
Классическая модель дробления: головная фирма занижает свои доходы путем их распределение между подконтрольными ИП и ООО. При этом данные ИП или ООО управляются родственниками, бывшими работниками головной фирмы, то есть аффилированными лицами. Все участники схемы используют УСН или иные специальные налоговые режимы, щедро предоставленные законодателем, дробят процесс выручки между собой с целью «не выпасть» на общую систему налогообложения с НДС и налогом на прибыль.
Что сделает налоговая:
Налоговая все видит и мониторит на расстоянии. Доказав схему дробления, налоговый орган будет вменять всю выручку, полученную аффилированными лицами (ИП и ООО) как единый доход «головной» организации. В результате сложения доходов всех участников дробления «головная» организация либо теряет право на применение УСН, превысив по группе участников критерии и слетает на общую систему налогообложения с последующим доначислением НДС и налога на прибыль. Либо, если головная фирма изначально была на общей системе налогообложения, то доплачивает за участников дробления НДС и налог на прибыль.
Как защититься от вменения схемы?
Проверяемая «головная» организация должна доказать независимость каждого из субъектов, которых налоговый орган рассматривает как элемент единого и формально-разделенного бизнес-процесса. Часто приходится доказывать наличие деловой цели дробления, к слову не всегда это удается. Важно понимать, что очевидное дробление вряд ли удастся отстоять.
Пример законного дробления:
Представим три организации, использующих УСН: фирма №1 (где собственник — отец), фирма №2 (собственник — сын), фирма №3 (собственник — директор организации №1). Все три организации заняты в производстве одного вида продукции. Фирма №1 выдает конечный продукт, организации №2 и №3 поставляют организации №1 сырье, комплектующие и т.д.
Несмотря на то, что с первого взгляда схема дробления налицо фирмы №2 и №3 параллельно имеют отношения с другими контрагентами, несвязанными ни с одним из участников группы. То есть две оставшиеся фирмы ведут самостоятельную и независимую от фирмы №1 деятельность, хотя большая часть заказов обеспечивает фирма №1. В подобной ситуации шансы отстоять право на применение всеми участниками УСН существенно увеличиваются, так как присутствует деловая цель дробления — осуществление самостоятельной деятельности в собственном интересе.
Хитрые договоры вас не спасут
Что скорее всего не пройдет, так это заключенные между участниками дробления договор о координации бизнес-деятельности (такой договор может называться и по-другому). Смысл его в том, что все участники дробления осуществляют каждый на своем участке ответственности какую-то деятельность, пользуются по соглашению одним товарным знаком головной организации (правда, бесплатно). Часто в таких структурах единый финансово-юридический центр, одни и те же сотрудники всплывают в разных ИП и ООО - участвующих в дроблении и прочее.
Исследовав подобную схему прикрытия дробления, суд может сделать такой вывод: головной фирмой умышленно создана группа компаний (дополнительные цепочки) с целью снижения своих налоговых обязательств.
Отдел налогового консалтинга Группы компаний ЛЕВЪ&ЛЕВЪ-АУДИТ оказывает консультационные услуги в области налогообложения и оценки рисков дробления бизнеса.
Обратитесь за консультацией:
+ 7 (343) 371-77-66
Доверье работу профессионалам своего дела.