Некоторые сотрудник сейчас уехали в другие страны, сообщив, что будут работать удаленно. Они поставили работодателей перед выбором: принимать или пробовать увольнять за прогул. Но у некоторых компаний есть еще один вариант: отправить работника во временную командировку за рубеж. Что об этом должен помнить HR и какие риски несет компания в таком случае?
Правило 40 дней
В соответствии со ст. 166 ТК РФ, командировка – поездка по распоряжению работодателя для выполнения служебного задания вне постоянной работы. Ранее срок поездки был ограничен Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 №62 «О служебных командировках в пределах СССР». В ней срок составляет не более 40 дней. С учетом этого Минфин РФ заявлял, что длительная поездка за рубеж не может быть командировкой, т.к. фактическое место работы человека находится в другом государстве.
Но правило 40 дней не работает после издания приказа Минфина России №147н от 15.12.2014. И теперь срок командировки ограничен только распоряжением работодателя. Лучше всего это отразить в приказе. При этом, с учетом Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», срок определяется с учетом объема и сложности служебного поручения. И, конечно, надо помнить о возмещении в связи с поездкой, на основании ст. 168 ТК РФ. Компания должна возместить расходы по проезду, найму жилого помещения, другие расходы в связи с проживанием и по договоренности сторон.
При этом у компании нет рисков, непосредственно связанных с трудовым законодательством. Но есть другие опасности из-за поездки за рубеж.
Статус налогового резидента
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физлица, находящиеся в России не менее 183 дней в течение 12 подряд месяцев. Если меньше, человек перестает быть резидентом. И налоговый статус надо определять на каждую дату выплаты, т. е. на дату выплаты надо считать срок его пребывания в РФ в течение последних 12 месяцев. Другими словами, если работник – резидент РФ, доходы облагаются налогом по ставке 13%. Если сотрудник лишился статуса резидента, доходы облагаются по ставке 30%.
Споры с налоговой службой
ТК РФ устанавливает гарантии при направлении в командировку: возмещение расходов по проезду, проживанию и выплата суточных. Кроме того, период в командировке оплачивается по среднему заработку. Обязанность возлагается на работодателя, которым является российская компания. В отношении налогового законодательства организация вправе учесть расходы только, если они экономически обоснованы и направлены на получение прибыли.
Нередко приходится доказывать обоснованность длительных командировок за рубеж в суде. Так, подобный спор рассматривал Арбитражный суд Москвы. ФНС утверждала, что, находившиеся на территории иностранного государства непрерывно более 183 дней, исполняют трудовые функции вне основного места работы, что не отвечает понятию командировки. Но суд установил, что на предприятии имеется локальный акт о командировочных расходах, включая суточные, в случае направления в заграничную командировку; затраты на командировки оформлены поручениями, авансовыми отчетами; командированные выполняли за пределами РФ часть функций. Поэтому они направлялись именно в командировки, выплаченные суммы являются суточными, подлежащими учету в составе расходов по налогу на прибыль.
В ряде решений встречается вывод, что при направлении за границу на большой период, когда обязанности в договоре выполняются по месту работы в иностранном государстве, доход человека является вознаграждением за выполнение обязанностей в другом государстве, и оно относится к доходам, полученным от источников за пределами России.
Из этого можно сделать вывод: для длительной командировки за границу лучше в задании указывать не только должностные обязанности, которые есть в договоре, но и дополнительные поручения (чем больше, тем лучше). Тогда расходы по командировочным будут обоснованны.