Льготная ставка не применяется при налогообложении земельных участков для ИЖС, принадлежащих коммерческим организациям
Верховный суд Российской Федерации рассмотрел спор о налогообложении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), находящихся в собственности коммерческих организаций.
Согласно Решению Верховного суда РФ № 305-ЭС22-27530 от 28 марта 2023 года, Общество с ограниченной ответственностью владело земельными участками, утвержденными для жилищного строительства. Один из участков был разделен на 291 участок, а некоторые из образованных участков были проданы по договору купли-продажи.
При расчете земельного налога за 2020 год налоговая инспекция исходила из того, что общество является лицом, осуществляющим коммерческую деятельность. Поэтому оно не вправе применять льготную налоговую ставку 0,3% (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ) для земельных участков, приобретенных для ИЖС и не используемых в предпринимательской деятельности (так же по теме см. «Особенности применения кадастровой стоимости для уплаты земельного налога в 2023 году.»).
Суд первой инстанции и апелляционный суд согласились с выводами инспекции по статьям 387-391 и 394 Налогового кодекса. Они постановили, что спорные участки не использовались по целевому назначению (для строительства жилья), не предназначались для удовлетворения личных (бытовых) нужд граждан и использовались для получения дохода от реализации.
Однако арбитражный суд кассационной инстанции констатировал, что в НК РФ нет нормы, по которой принадлежность участка для ИЖС коммерческой организации означает его использование в предпринимательской деятельности. При этом определяющим для применения льготной ставки налога 0,3% является вид разрешенного использования участка и назначение возводимых на нем объектов.
В итоге Верховный Суд РФ поддержал позицию налоговой инспекции, установив, что из сферы действия пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ исключены (п. 75 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) земельные участки, приобретенные для ИЖС и используемые в предпринимательской деятельности.
Как отметил Верховный суд РФ, с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства (ст.39.1ЗКРФ), намерением законодателя является оказание прямой поддержки со стороны государства гражданам, имеющим в собственности земельные участки, приобретенные для жилищного строительства, которые они возводят для удовлетворения собственных жилищных потребностей. Коммерческие организации не могут применять пониженные налоговые ставки в отношении своих земельных участков, даже если они строят жилые объекты для продажи гражданам.
Таким образом, с 2020 г. сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного для ИЖС, исключает возможность применения льготной ставки до 0,3%, установленной в соответствии с абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. Поэтому общество не вправе применять данную ставку, а произведенный налоговым органом расчет налога по ставке 1,5% (для «прочих» земель) является правомерным (так же по теме читайте «Как в 2023 году заполнить и представить уведомление по авансовым платежам налога на имущество организаций.»)
Такая же позиция изложена в разъяснениях ФНС России от 24.08.2021 № БС-4-21/11880@ и от 28.02.2022 № БС-4-21/2354@.
спасибо за инфо