В настоящее время все большее количество сельскохозяйственных производителей с целью увеличения площади земельных угодий для выращивания продукции сельского хозяйства арендуют земельные участки у физических и юридических лиц, которые являются собственниками данных земельных площадей, заключая с ними договоры аренды. При этом в качестве арендодателей могут выступать физические лица, другие сельскохозяйственные организации, а также региональные или муниципальные власти.
Как правило, в договоре аренды прописывают условия по аренде, в том числе способы выплат за пользование предметами аренды, среди которых выделают выплаты в денежном эквиваленте и в натуральной форме, то есть выплаты сельскохозяйственной продукцией собственного производства.
Теперь разберемся, как же учитывать расходы по арендным обязательствам сельскохозяйственной организации, которая использует единую сельскохозяйственную систему налогообложения.
В соответствии с пунктами 5 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, сельхозпроизводитель должен учитывать выплаты по аренде собственно-произведенной продукцией арендатору, как доход от обычных видов деятельности. При этом стоимость передаваемой продукции арендодателю определяется исходя из цены, по которой арендатор реализовал бы данную продукцию в обычных условиях на рынке, то есть по рыночной цене.
В общем случае, выплаты арендных обязательств арендатор должен включать в состав расходов по обычным видам деятельности организации, а также включать эти затраты в себестоимость произведенной продукции. При этом расходы на аренду земельных участков сельхозпроизводитель принимает к учету в размере стоимости сельскохозяйственной продукции, переданной арендодателю. В соответствии с ПБУ 10/99, арендатор расходы от выплаты арендных платежей должен признавать в том отчетном периоде, в котором будут выполнены все условия его признания, а именно:
- расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
При аренде земельного участка у физического лица сельскохозяйственная организация признается налоговым агентом, а это означает, что арендатор с выплат за аренду гражданам должен исчислить, удержать и уплатить налог на доходы физических лиц.
А вот с выплатами за аренду продукцией чуть посложнее, поскольку арендодателю удержать НДФЛ с них нельзя. В этом случае сельхозпроизводитель до 1 марта следующего года должен в Инспекцию федеральной налоговой службы сообщить о невозможности удержания НДФЛ у физических лиц, составить и отправить справку об исчисленных суммах НДФЛ арендодателю и в ИФНС в составе расчета по форме 6-НДФЛ. То есть в таком случае уплачивать НДФЛ будет сам арендатор.
При аренде земельных угодий у региональных и муниципальных властей, сельхозпроизводитель является тоже налоговым агентом. В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ, при аренде земли НДС в бюджет перечислять не требуется.
Сельскохозяйственные организации, которые применяют единую сельскохозяйственную систему налогообложения, при расчете налоговой базы для исчисления налога имеют право выплаты за аренду сельскохозяйственной продукцией учитывать в расходах, но после фактических выплат.
Далее расскажем, как можно начислить и выплатить арендные платежи физическим лицам с помощью специальной программы для сельскохозяйственных организаций 1С:Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия.
В конфигурации 1С:Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия есть специальные документы Начисления арендной платы и Выплаты арендной платы.
С помощью данных документов можно без особых усилий начислить арендную плату, а также осуществить выплату как суммой, так и продукцией сельского хозяйства собственного производства.
Поскольку с 1 января 2022 года к обязательному применению был введен Федеральный стандарт бухгалтерского учета 25/2018, то в функционал программы были добавлены возможности по начислению и выплате арендной платы как за право пользования предметом аренды, то есть с учетом ставки дисконтирования.
Для того, что в программе активировать учет аренды в соответствии с ФСБУ 25/2018 необходимо в Функциональности программы в Основных средствах включить Право пользования предметом аренды.
После чего в разделе Растениеводство будут доступны большое количество документов для ведения учета в соответствии с новым стандартом, в том числе по аренде.
Стоит отметить, что разработчики всегда следят за изменениями законодательства, введением новых стандартов и правил ведения бухгалтерского и налогового учета, и дорабатывают функционалы программ для правомерного ведения бухгалтерского и налогового учета в организации с помощью программных продуктов 1С.