Какую систему налогообложения выбрать: взвешиваем все «за» и «против»

Вопрос о системе налогообложения возникает не только у новичков, но и у давно работающих компаний — об этом свидетельствует масса вопросов в предпринимательских чатах. Каждый хочет платить меньше налогов и тратить меньше времени на отчетность. В статье расскажем, какие СНО бывают и какую лучше выбрать для конкретной отрасли и масштаба предприятия.

В статье:

Какие бывают системы налогообложения
Общая система налогообложения (ОСНО)
Упрощенная система налогообложения (УСН)
УСН «Доходы»
УСН «Доходы – Расходы»
АУСН
ЕСХН
ПСН
НПД
Выбор СНО по отраслям — какую предпочесть
Рестораны и кафе
Барбершоп
Строительство и ремонт
Интернет-магазин
IT-компания
Чек-лист

Глобально СНО для малого и среднего бизнеса делятся на основную и специальные режимы, к которым относится и упрощенка. Их могут использовать ООО и ИП. Первая доступна всем без исключения, для применения вторых есть ограничения.

В статье рассмотрим как выбрать систему налогообложения в 2023 году на 2024, пройдемся по наиболее часто встречающимся СНО и режимам, но сначала разберемся с зарплатой.

Этой СНО пользуются ООО или ИП. Более того, если не подать заявление на спецрежим, ОСНО будет «включена» по умолчанию для любого вновь открытого предприятия или зарегистрированного предпринимателя.

ОСНО применяется безо всяких ограничений. Наоборот, те, кто «слетает» со спецрежимов, автоматически оказывается на ней.

Те, кто выбрал или вынужден работать на ОСНО, платит следующие основные налоги:

• На прибыль — 20% (ООО) или НДФЛ (ИП) 13% до 5 млн рублей, 15% — свыше.
• На добавленную стоимость — 20%.
• На имущество — до 2,2% (ООО) или 2% (ИП).

Объект налогообложения для каждого из перечисленных свой.

Эта система наиболее сложная, но, в то же время, наиболее «справедливая». В частности, платим только с реальной прибыли, все расходы уменьшают базу.

Ставка налога на прибыль может быть уменьшена, если предприятие пользуется какими-либо льготами, например, для IT-отрасли.

С НДС тоже всё более или менее логично: платим только с той суммы, что накрутили сами. Не зря в счетах-фактурах НДС выделяется отдельной графой. Например, с партии светодиодных ламп, которые мы купили по 60 ₽ за штучку с в т.ч. НДС 10 ₽, а продали по 90 ₽ с в т.ч. НДС 15 ₽ мы заплатим по 5 ₽ со штучки.

В целях отчетности и определения сумм к уплате НДС рассчитывается по каждой сделке отдельно (в книгах покупок и продаж) и суммируется по всем за отчетный период. В случае, когда НДС к уплате получается отрицательным, есть возможность вернуть деньги из бюджета. Это делается не «автоматом», а в заявительном порядке — подробно процесс описан в кейсе коллег Возмещение НДС импортеру итальянской мебели на 4'147'200 руб.

Налог на имущество — штука непростая. Платить его нужно с остаточной стоимости недвижимого имущества, но только в том случае, если учетная стоимость недвижимости отличается от кадастровой.

Раз предприятие платит три основных налога, то и сдает три основные декларации:

• на прибыль — ежеквартально;
• на добавленную стоимость — ежеквартально;
• на имущество — ежегодно.

Страховые взносы

Нельзя рассказать о налогах, и не упомянуть зарплату. Она облагается всегда одинаково, хотя куда же без исключений.

Страховые взносы составляют 30% от зарплаты. Рассчитываются они для каждого сотрудника индивидуально и затем складывается в общую сумму. Если зарплата сотрудника, подсчитанная накоплением с начала года, достигнет определенного предела, ставка понижается до 15,1%. На 2023 год этот предел составляет 1 917 000 ₽, на 2024 — 2 225 000 ₽. Это общие положения.

Для субъектов МСП свой расчет.

В скобках заметим, что в 2024 году МРОТ составит 19 242 ₽.

Кому положена эта льгота? На основании пп.17, в частности, это субъекты малого или среднего предпринимательства — предприятия численностью до 100 (малый) и 250 человек (средний бизнес). Полный перечень приведен в законе 209-ФЗ.

Затрудняемся в определении отношения к субъектам МСП? Берем налоговую консультацию у специалистов — это случай, когда незначительная сумма сэкономит сотни тысяч. Где взять специалиста? Спросите в комментариях или напишите там свое мнение. Наше таково: стоит обращаться к тем, кто разбирается в СНО и даже пишет по этому поводу экспертные статьи.

Есть и другие льготы, например, для аккредитованных ИТ-компаний.

Напомним, что страховые взносы платят практически все, кроме плательщиков налога на профессиональный доход.

Обзор специальных налоговых режимов открывает УСН, она же УСНО, она же упрощенка. На ней вместо налогов на прибыль (или НДФЛ) и на имущество нужно считать и платить Единый налог. НДС на этой СНО нет.

Есть две границы по суммам выручки. Когда будет достигнута первая, ставка станет выше. Если же доход дорастет до второй, предприятие будет принудительно переведено на ОСНО. Границы установлены не только по деньгам, но и по количеству сотрудников.

В 2023 году эти границы составляют:

• 188,55 млн рублей и 100 человек;
• 251,4 млн рублей и 130 человек.

На момент написания статьи лимиты доходов 2024 года еще не утверждены. Если всё будет как раньше, то 188,55 и 251,4 умножат на коэффициент-дефлятор и получат 199,35 и 265,8 млн рублей.

Чтобы перейти на УСН в 2024 году нужно, чтобы за 9 месяцев 2023 года выручка не превышала 141,4 млн рублей, иначе ФНС на упрощенку не пустит.

А что по НДС? В общем случае предприятие или ИП на УСН не является его плательщиком, кроме «таможенного» или «агентского», следовательно, в его документах эти три буквы вообще не упоминаются и декларации сдавать не надо. Хорошо? Хорошо, да не больно (с). Те, кто работает на ОСНО, предпочитает иметь дела с такими же, как они, чтобы иметь возможность зачесть входящий налог на добавленную стоимость.

Можно ли что-то сделать на УСН, чтобы контрагенты не теряли НДС? Можно. Но сложно. Придется вести налоговый учет со всеми вытекающими последствиями в виде отчетности — а ради упрощения всё и задумывалось. Да и заказчик никакого выигрыша по сумме не получит — подрядчик на УСН может накрутить 20% на свою цену сверху, поэтому никакого профита в этом нет — спасибо за ценное замечание коллегам из S4 Consulting.

Один из примеров раздельного учета — в материале Агентская схема в Digital — как сэкономить на налогах миллион и не сесть.

Упрощенка делится на два подвида с разными объектами налогообложения.

Официально спецрежим называется «Упрощенная система налогообложения с объектом «Доходы». Из названия понятно, что почти любое поступление на счет ООО или ИП (кроме возвратов) считается доходом и с него нужно заплатить 6%. Если доход превысит первую границу, но не дойдёт до второй, ставка будет 8%.

Ставки могут быть уменьшены регионом или особой экономической зоной, аккредитацией компании (в Реестре ИТ-компаний Минцифры или, допустим, в Сколково).

Налоговая база в этой СНО меньше, зато ставка выше — 15% до первой границы или 20% в диапазоне от первой до второй границы.

Расходы — это не всё подряд, что предприниматель таковым считает, не все траты на бизнес. Формулировки в расходных документах должны подпадать под список, приведенный в ст. 346.16 НК РФ. 43 пункта, для которых есть ещё и условия!

На самом деле не так страшен черт. Опытный бухгалтер разбирается во всей этой науке и требует от поставщиков указания в договорах и счетах, например, не мифических «Услуг аутсорсинговой компании» или «Консультационных услуг», а конкретных «Юридических услуг». Нет под рукой опытного бухгалтера? Стоит обратиться за консультацией к тем, кто разбирается в этом и даже пишет экспертные статьи на VC.

Чтобы упростить жизнь — по крайней мере так декларировалось — предпринимателям, придумали отдельный спецрежим. Чтобы им воспользоваться, нужно, чтобы всю бухгалтерию, включая расчет ЗП, вел банк, у которого есть средства и права администрировать АУСН.

Чтобы воспользоваться Автоматизированной упрощенной системой налогообложения, она же АУСН, нужно, чтобы предприятие соответствовало определенным условиям (см. картинку).

АУСН напоминает другой спецрежим — налог на профессиональный доход — своим подходом. Коль вся первичная информация для расчетов есть в информационной системе, ФНС не составляет труда автоматически рассчитать отчисления и составить декларации, а также отчеты по индивидуальным сведениям в СФР.

АУСН работает с теми же двумя объектами налогообложения. Но, наверное за ведение бухгалтерии, государство берет больше денег — 8% и 20%.

Хорошо? Возможно, но предприниматели четырех российских регионов, где спецрежим запустили пилотом, как-то не торопятся переходить на него — наверное, выжидают первых восторженных отзывов от перешедших. Кстати, АУСН в качестве эксперимента пока что будет функционировать до 31.12.2027.

АУСН может быть оптимальным ответом на вопрос «как выбрать систему налогообложения в 2023 году» для предприятия или ИП, которое надо открыть срочно. Дорабатываем на ней год, а пока думаем, на чем работать в 2024.

Единый сельскохозяйственный налог можно назвать симбиозом УСН и ОСНО.

Так же, как на УСН, ООО — плательщик сельхозналога — освобождено от необходимости считать и платить налоги на прибыль и имущество, сдавать по ним отчетность. ИП же не платит НДФЛ и НДС, кроме таможенного и агентского.

Чтобы перейти на ЕСХН, нужно соблюсти три условия:

• Выручка предприятия от сельского хозяйства должен составлять не менее 70%.
• Предприятие не должно производить подакцизные товары (см. картинку) или получать доходы от игорного бизнеса.
• Предприятие не должно никак относится к бюджету — автономным, бюджетным и казенным учреждениям применять ЕСХН запрещено.

Сельхозпроизводители, которые перешли на ЕСХН, считаются плательщиками НДС, начиная с 2019 года. Но они могут получить освобождение, если их доход за предыдущий год составил не более 60 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, абзац второй).

Объект налогообложения для единого сельхозналога — «доходы – расходы (убытки прошлых лет)». Ставка — 6% в базе. Регион вправе уменьшить ее. Например, в Московской области ставка равна 0%, полный список льгот по регионам здесь.

Отчетность и уплата — 2 раза в год. В июле сдают авансовый расчет за первое полугодие, в марте следующего года — декларацию.

Патентная система налогообложения — это некий «фикс». Конкретная сумма, уплатив которую, ИП получает право вести деятельность, особо не заморачиваясь на учет и отчетность, кроме отдельно предусмотренной. Например, должен считать и платить страховые взносы, отчитываться в СФР по индивидуальным сведениям о сотрудниках. Если предприниматель должен заплатить «таможенный» налог на добавленную стоимость, то он его платит.

Покупка патента освобождает от НДФЛ, НДС (за теми же исключениями) и налога на имущество физлиц.

Набор видов деятельности, на которые можно или даже должно взять патент, регулируется региональным законодательством. ­

Стоимость патента определяется как 6% от предполагаемой налоговой базы за год. Ее тоже регулирует региональное законодательство. В общем это прогнозная сумма, полученная расчетным путем, которую предприниматель теоретически заработает за год в определенных условиях — например, разместив предприятие общепита на полезной площади в 50 м2 — в Москве это 3 млн ₽, то есть предприниматель заплатит 180 000 ₽ за год. Пусть реально он заработает больше или меньше — база для расчета и стоимость патента не изменятся.

Еще одно преимущество ПСН: стоимость патента (например, те же 180 000 ₽) можно уменьшить на суммы уплаченных страховых взносов и больничных, которые оплачивает работодатель (первые три дня). Но уменьшать можно не более чем на 50%. И только на выплаты сотрудникам, занятым в деятельности на патенте.

Если же сотрудников нет, то можно вычесть единые страховые взносы ИП — и здесь нет ограничений, вплоть до 0.

Чтобы получить вычет, нужно направить уведомление об уменьшении стоимости патента в срок не позднее 20 дней до уплаты последней части стоимости патента. Можно зачесть даже начисленные, но еще не уплаченные страховые взносы за период действия патента.

С патента тоже можно слететь, как и с УСН — достаточно получить доходов больше 60 млн рублей, нанять более 15 человек или продать что-то, не соответствующее понятию «розничная торговля» — вагон обуви, например.

ПСН сочетается с другими СНО. Закон требует, чтобы предприниматель вел раздельный учет по разным режимам и особенно внимательно проверяет подобные «гибриды» — ибо всегда есть соблазн запихать под патент и другие доходы, не подходящие для ПСН. Приведем в пример особо хитрого ИП, который хотел подпасть под патент — а попал на 2,5 млн ₽.

Патент выдается на год или любое число месяцев в пределах календарного года. Тогда стоимость определяется пропорционально сроку. От срока действия зависит и порядок оплаты патента. Менее полугода — один платеж до окончания срока патента, от полугода до года — два платежа:

• 1/3 стоимости патента в первые 90 дней;
• 2/3 до окончания периода действия.

Если ИП работает только на патенте и у него нет сотрудников — он не сдает вообще никакую отчетность. Если сотрудники есть — сдает только отчетность по страховым взносам.

У ПСН есть один немаленький такой минус. Она не годится для ответа на вопрос «какую систему налогообложения выбрать для ООО», потому что предназначена только для ИП.

Налог на профессиональный доход — очередной экспериментальный спецрежим, который позволяет физическим лицам — их называют самозанятыми — официально работать с организациями по договору подряда, а не трудовому. Подходит он и тем, кто сдает квартиру и не хочет оформлять ИП, чтобы платить меньше.

Главное — это только для физлиц, НПД не подходит для ООО. ИП может использовать НПД, тогда он не платит фиксированные страховые взносы. Но налог на профессиональный доход нельзя сочетать с другими налоговыми режимами.

НПД заменяет собой НДФЛ и страховые взносы сразу и составляет 4% в случае, когда оплата поступает от физлиц и 6% — от юридических. Самозанятым может зарегистрироваться любой человек, в том числе и уже работающий по найму.

Ограничения: НПД прекращает свое действие, когда доход по ней составит более 2,4 млн рублей. Можно торговать только результатами своей интеллектуальной деятельности или товарами собственного производства.

Алгоритм работы НПД таков:

• Фрилансер, он же самозанятый, подписывает договор с Заказчиком.
• Фрилансер выполняет работы, выставляет счет на оплату и акт выполненных работ.
• Заказчик оплачивает счет.
• Фрилансер в мобильном приложении «Мой налог» или другом сервисе формирует чек и отсылает его Заказчику.
• ФНС до 12 числа следующего месяца формирует суммы к уплате. Фрилансер перечисляет их в ФНС до 28 числа.

Для Заказчика отношения с плательщиком НПД ничем не отличаются от отношений с ООО или ИП, кроме повышенного внимания налоговой. Кстати, за самозанятыми нужно следить: если фрилансер слетит со своего режима, ФНС признает отношения по договору подряда трудовыми и заставит Заказчика заплатить страховые взносы и НДФЛ с сумм, выплаченных самозанятому. В случае с самозанятым-ИП заказчик обойдется без потерь — уплата страховых взносов за ИП — дело самого ИП.

* * *

Порассуждаем, какую систему налогообложения выбрать для ООО или ИП в нескольких отраслях. Попробуем рассмотреть хотя бы основные моменты.

Ниже приведем рациональные аргументы в пользу того или иного алгоритма выбора. После прохождения всех шагов и выхода на конкретную СНО стоит построить матрицу рисков, связанных с обязательными платежами. Если все риски незначительны и не требуют каких-то предупреждающих действий — смело подписываемся. В остальных случаях действуем по обстановке.

Какую систему налогообложения выбрать для ресторана зависит от его масштаба. Если ИП открывает маленькое кафе с годовым доходом до 60 млн ₽ — на самом деле это уровень приличного провинциального ресторана — и численностью штатных сотрудников до 15 человек, лучшим решением может быть патент.

Предварительно нужно сделать простейшие усилия по управленческому учету — построить хотя бы простейшую финансовую модель и просчитать на ней прибыли и затраты. Выйдем на планируемую годовую прибыль — станет понятно, подходит ли ПСН или нужно выбрать другой режим — УСН «Доходы – Расходы». Разумеется, стоимость патента нужно будет узнать заранее.

Выбор у барбершопа, нейл-сервиса, салона красоты очень похож на таковой у общепита. Общий принцип: сначала делаем обоснованные прогнозы по численности/прибылям и всем прочим ограничениям, которые могут не вписаться в ограничения ПСН, сравниваем прогнозируемую (по максимуму) стоимость патента с обеими УСН и выбираем меньшее.

Главное не пытаться подтянуть под патент непрофильные виды деятельности или незаконно раздробить бизнес.

Есть еще одна возможность. Если салон красоты очень небольшой (например, работает только один мастер ногтевого сервиса на дому), можно применить и налог на профессиональный доход. Клиенты — на 100% физлица, налог всего 4% от поступивших денег. Пожалуй, это оптимальное решение для предприятий такого масштаба. Мониторим прибыль, чтобы не выйти за 2,4 млн ₽ в год — и никаких отчетов в конце года.

Удивительно, но и в строительстве выбор СНО зависит от масштаба. «Мужу на час», который занимается маленьким ремонтом в виде пары дюбелей в стену, лучше применять НПД.

Более серьезный ремонт и объемы, но не строительство, подпадают под патент.

Нормальное такое строительство, допустим, коттеджей — здесь стоит задуматься, останавливаться ли на УСН или сразу применить ОСНО. А вообще строительство — дело коллективное. Так что несколько ИП на разных СНО могут объединиться, чтобы под каждый проект заключаться от наиболее выгодного. Разумеется, на такое могут пойти только очень доверяющие друг другу люди. Либо они могут документально зафиксировать взаимные обязательства и организовать простое товарищество — но это сразу минус ПСН и УСН «Доходы» из разрешенных систем налогообложения.

Всё то же самое: количество сотрудников и прогнозы по прибыли. Но ПСН исключаем из списка кандидатов — она недоступна для интернет-магазина, потому что разрешает только мелкорозничную торговлю — покупатель должен прийти ножками и рассчитаться на месте и никак иначе.

На решение о выборе режиме потенциально влияет не только масштаб торговли, но и СНО основных партнеров. Если торговая наценка невелика и прибыль получается за счет большого товарооборота — возможно, выгоднее платить налог на прибыль и НДС. Без хотя бы простейшей финмодели и прогнозирования здесь не обойтись.

Кстати, если, допустим, ювелир или другой мастер продает через интернет-магазин товары собственного изготовления и не планирует заработать более 2,4 млн ₽ — он вправе выбрать НПД. Напомним, что доходы от других видов деятельности или зарплата в объект налогообложения на НПД не входят.

Количество сотрудников и объёмы тоже важны, но на ОСНО у ИТ-компании есть ряд льгот, которые могут здорово повлиять на выбор:

• налог на прибыль — 0%;
• освобождение от НДС;
• страховые взносы —7,6%.

На УСН «Д» или «Д-Р» льготы по единому налогу не предусмотрены.

Для того, чтобы воспользоваться всеми перечисленными преференциями, необходима аккредитация компании в реестре Минцифры. А льготы по НДС будет работать только в случае, если более 70% доходов компании относятся к ИТ.

Вообще, об этом будет отдельная статья, следите за эфиром.

Блок-схему, которую мы представили в статье, можно заменить чек-листом. Задача — выяснить, вписывается ли предприятие в спецрежим или же придется работать на ОСНО. Есть сомнения? Как вы считаете, кто способен их разрешить? Напишите, пожалуйста, свое мнение в комментарии.

А вот и таблица: сравнение систем налогообложения по основным показателям.

Подытожим.

• Выбор СНО — вопрос интимный. Здесь может играть роль не только голый расчет, но и другие обстоятельства.
• Чтобы выбрать СНО, нужна финмодель — хотя бы примитивная — и прогноз о численности сотрудников и выручке на ближайший год.
• Если есть небольшие сомнения в прогнозе, целесообразно будет оценить риски и разработать действия по управлению ими.
• Если есть сомнения в выборе СНО, то консультация эксперта стоит несравнимо дешевле, чем негативные последствия неправильного решения.

Больше полезной информации в телеграм-канале Про безопасный бизнес.