В этой статье разбираемся с налогообложением опционов для сотрудников: при получении опционов, при вестинге, при приобретении акций, при продаже. Спойлер: подать декларацию нужно до 4 мая 2022 года, так что поторопитесь. Отдельный раздел посвящен также тем, кто перестал быть российским налоговым резидентом и хочет заплатить налоги в своей текущей стране резидентства.
Терминология и связанные материалы
Предполагается, что читатель знаком с тем, что такое опционы, и какая терминология используется в этой узкой теме. Если нет, то погрузиться можно в FAQ по опционам для сотрудников. Если живете в США или свои опционы получили в американской компании, разобраться поможет Гайд для сотрудников по опционам в американских компаниях. Про фантомные опционы больше узнать можно здесь.
HR-ам и фаундерам будет полезно ознакомиться со статьей Опционы для сотрудников в австралийской и российской компании - почувствуйте разницу. Если нужны документы для мотивации сотрудников, здесь можно бесплатно скачать.
Полная версия статьи
Мы любим vc.ru и постоянно публикуемся здесь. К сожалению, статью нельзя будет изменить, если поменяется законодательство или мы захотим добавить новые страны и нюансы. Поэтому полную версию статьи предлагаем прочитать вам здесь, в частности, там освещается:
- Налогообложение опционов ИП;
- Налогообложение доходов от опционов в популярных для релокации странах;
- Валютный фактор и частота приобретений и продаж;
- Одновременное приобретение и продажа акций;
- Ответственность за налоговые нарушения.
Общий принцип резидентства
Для определения страны, в которой нужно платить налоги, важно знать 2 параметра:
- Является сотрудник резидентом РФ или нет;
- Получает опционы российской компании или иностранной.
Ниже представлена матрица того, где сотрудник должен будет платить налоги.
* - может существовать обязанность также заплатить налоги в стране своего резидентства, нужно проверять соглашение об избежании двойного налогообложения ("СИДН")
** - может существовать обязанность также заплатить налоги в стране регистрации компании, нужно проверять СИДН
Этапы налогообложения
В опционах всегда бывает несколько этапов:
- Выдача (grant);
- Вестинг (vesting);
- Реализация опционов = приобретение акций (exercise);
- Продажа акций (sale).
В зависимости от страны резидентства получателя опционов и цены, по которой будут приобретаться акции (grant price), налоговая обязанность может возникать уже в момент выдачи опционов.
Ниже можно изучить налогообложение опционов по российскому праву и сравнить, как классические опционы (ESOP) отличаются от RSU и программ льготного приобретения акций (ESPP).
Налоги при реализации опционов (приобретении акций)
Сделка по реализации опциона/приобретению акций и их последующей продаже в понимании НК РФ состоит из двух отдельных сделок. Но по доходам от приобретения акций в 2021-2023 годах платить налоги и отчитываться не нужно. В других странах это может быть иначе, в том числе может быть необходимо платить налог уже после приобретения акций.
При приобретении акций сотрудник обычно получает их по заранее определенной цене, которая ниже рыночной. Разница между рыночной ценой в момент приобретения акций и суммой фактических расходов на их приобретение считается материальной выгодой сотрудника согласно п. 4 ст. 212 НК РФ.
Пример: сотрудник приобретает 10 000 акций каждую по 1 рублю, а рыночная цена каждой акции на этот момент составляет 100 рублей. В таком случае рыночная цена акций составит 1 000 000 рублей, фактические расходы - 10 000 рублей, а материальная выгода - 990 000 рублей.
Налоги при продаже акций
При исчислении налоговой базы можно будет учесть сумму материальной выгоды, но только если при приобретении был уплачен налог (абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ). Следовательно, если налог при приобретении акций в 2021-2023 годах не уплачивался, то при продаже 10 000 акций по 200 рублей цена продажи составит 2 000 000 рублей, сумма расходов на приобретение - 10 000 рублей, поэтому налоговая база составит 1 990 000 рублей.
Ставки налога, сроки подачи декларации и уплаты налога
Налоговая ставка составляет 13%, если налоговая база менее 5 млн рублей; и 15% от суммы, превышающей 5 млн рублей, если налоговая база свыше 5 млн рублей. Если сотрудник является нерезидентом РФ и получил опционы на акции российской компании, то в России для него ставка будет 30%.
Декларация 3-НДФЛ подаётся в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства (месту пребывания) сотрудника не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход. Если 30 апреля приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.
Это значит, что если в 2021 году вы продали акции, то подать декларацию нужно до 4 мая 2022 года. Подать ее можно в том числе при помощи личного кабинета налогоплательщика.
Заплатить налог необходимо до 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход.
Особенности налогообложения доходов от опционов в отдельных странах
Если вы или ваши сотрудники стали резидентами других стран, то по общему правилу заплатить налоги от приобретения и продажи акций иностранной компании они должны будут в стране резидентства. Информация ниже может быть полезна как раз таким сотрудникам или международным компаниям.
В Греции налогообложение доходов от опционов возникает только и в момент продажи акций либо по ставке 15%, либо по обычным ставкам НДФЛ от 9% до 44% согласно прогрессивной шкале (если с даты выдачи опционов до даты продажи акций прошло менее 24 месяцев), а также платится налог солидарности (от 0% до 10% согласно прогрессивной шкале). Льготный режим по Digital Nomad Visa позволяет освободить 50% своего дохода в течение максимум 7 лет.
Про другие страны (Венгрия, Португалия, Турция, Индонезия и другие) читайте в полной версии статьи.
Автор статьи - юридическая фирма Larmann Legal, которая помогает стартапам, инвесторам, традиционным компаниям и частным лицам по множеству вопросов.