Налоги с доходов по иностранным ценным бумагам, получаемых от иностранного брокера
Настоящую статью посвятим вопросам налогообложения при инвестировании через иностранный брокерский счет, открытый на физлицо – налогового резидента РФ.
Для обладателей паспортов РФ, желающих инвестировать в иностранные бумаги, выбор не такой уж большой. Одним из доступных и популярных у россиян брокеров является Freedom Broker в Казахстане, поэтому сделаем акцент на нем. Несмотря на сообщение о том, что Freedom Finance Europe перестает обслуживать граждан России без ВНЖ стран в Европейской Экономической Зоне или Швейцарии, Freedom Broker остается весьма популярным.
Если читателям интересна информация о налогах при работе с IB, напишите в комментариях, чтобы мы оценили актуальность дополнения этой или подготовки отдельной статьи.
Надо ли платить налог в Казахстане с доходов, получаемых от Freedom Finance
В соответствии с п. 2 ст. 216 Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК) нерезидент уплачивает в Республике Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан (РК).
Перечень доходов нерезидентов из источников в РК определен в ст. 644 НК РК. Так, в силу п. 1 данной статьи, такими доходами признаются, в частности:
- доход от прироста стоимости при реализации (пп. 6 п. 1 ст. 644 НК РК):
ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-резидента, расположенного в Республике Казахстан;
акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица-нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан;
- доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица-резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами Республики Казахстан (пп. 10 п. 1 ст. 644 НК РК);
Таким образом, доход от торговли ценными бумагами является доходом от источников в РК, если бумаги выпущены казахстанскими компаниями (доход от бумаг иностранных компаний является доходом от источников в РК только если не менее 50% активов таких эмитентов-нерезидентов находятся в РК). Доход в виде дивидендов является доходом от источников в РК также если дивиденды выплачивает казахстанская компания.
Если указанные выше условия не выполняются, то доход по ценным бумагам и дивиденды является доходом от источников за пределами РК. Такие доходы облагаются в РК только, если получатель дохода является налоговым резидентом РК (ст. 338 НК РК).
Кто является налоговым резидентом Казахстана
Теперь следует убедиться, являетесь ли вы налоговым резидентом или нерезидентом в РК.
Согласно статье 217 НК РК налоговым резидентом Казахстана признается физическое лицо:
- Постоянно пребывающее в Казахстане (есть вид на жительство и находится в Казахстане не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12- месячном периоде);
- Не постоянно пребывающее в Казахстане, но центр жизненных интересов находится в Казахстане.
Центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Казахстан при одновременном выполнении всех следующих условий:
- физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
- супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
- наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.
Следовательно, если российский инвестор не является налоговым резидентом в Казахстане, то отчитываться и платить налог в Казахстане он не должен. В этом случае он должен отчитываться именно в РФ (там, где он является налоговым резидентом).
Таким образом, если налоговый резидент РФ совершает операции с бумагами эмитентов, не являющихся резидентами РК (или эмитентов - иностранных компаний, не менее 50% активов которых находятся в РК), то получаемый доход признается доходом от источников за пределами РК. Такой доход лица, не являющегося налоговым резидентом РК, не признается доходом от источников в РК, а следовательно, не подлежит налогообложению в РК.
Налогообложение дохода от ценных бумаг казахстанских эмитентов
В случае если налоговый резидент РФ будет совершать операции с бумагами казахстанских эмитентов, то обращаем внимание на следующее.
Согласно ст. 654 НК РК налогообложению не подлежат следующие доходы физического лица-нерезидента:
- дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовых бирж, функционирующих на территории Республики Казахстан (п. 3 ст. 654 НК РК);
- доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи (п. 3 ст. 654 НК РК).
Следовательно, предусмотрено освобождение от налогообложения дохода (как дивидендов, так и прибыли от сделок) по ценным бумагам казахстанских эмитентов, торгуемых на казахстанской бирже, в том числе если такой доход получен лицом, являющимся нерезидентом в РК.
Сравнение с порядком, применяемым в НК РФ
Часто инвесторы проводят аналогию с порядком налогообложения, предусмотренным в Налоговом кодексе Российской Федерации. Поэтому дополнительно сообщаем, что в отличие от НК РК, в НК РФ источник дохода по операциям с ценными бумагами сформулирован иным образом.
Так, согласно п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации;
5) доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
При этом в силу п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации,
5) доходы от реализации за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций.
То есть для целей НК РФ источник дохода от реализации акций определяется не по месту нахождения эмитента, а по месту совершения сделки реализации (учета сделки). При этом, исходя из разъяснений Минфина РФ, местом учета сделки является место регистрации депозитария, а не брокера (Письмо Минфина России от 10.07.2018 N 03-04-06/47929, Письмо Минфина России от 19.07.2019 N 03-04-05/54633).
Даже если предположить (теоретически), что налоговый орган в РК примет позицию, согласно которой источник дохода должен определяться не по месту нахождения эмитента, а по месту совершения сделки, то и в этом случае Казахстан не будет являться местом возникновения дохода, поскольку сделки клиентов Freedom Broker учитываются в зарубежных депозитариях.
В заключение отметим, что налоговое законодательство Казахстана в части налогообложения инвесторов оставляет много вопросов при его применении на практике. Кто разбирался в этой теме, встречался с комментариями экспертов о пробелах и несоответствиях в нормах. И это одно из направлений, которое подвергается ревизии при подготовке налоговой реформы в Республике Казахстан.
При возникновении вопросов, пожалуйста, обращайтесь.