Налоги с криптовалюты в России – ответы на распространенные вопросы

Пока биткоин все пытается пробить отметку в $20к, кратко напомним про юридические нюансы оборота криптовалют в России и про то, как надо платить с них налоги. Выдержка из налогового путеводителя для цифровых кочевников.

Недавно в России был принят Федеральный закон № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» («Закон о ЦФА»), который вступает в силу 1 января 2021 года. Закон о ЦФА вводит два определения:

Поскольку выпуск ЦФА должен осуществляться только через операторов, которые включены в специальный реестр ЦБ, стоит признать, что даже если кто-то и решит выпускать ЦФА в России, то в ближайшее время это будет локальная история без ликвидного рынка. Поэтому дальше мы будем рассматривать только классические криптовалюты (или цифровые валюты в терминологии законодателя).

Главный тезис Закона о ЦФА в отношении криптовалют в следующем: никто не вправе принимать цифровую валюту в качестве встречного предоставления за товары, работы и услуги. Этим запретом фактически исключается функция крипты как средства платежа, что является одним из трех признаков денег, наряду c мерой стоимости и средством накопления.

Недавно стало известно о разработке еще одного законопроекта, который обещает привнести конкретные правила в отношении криптовалют. Речь идет о проекте, который готовит Минфин («Проект Минфина»).

В соответствии с предложением Минфина российские и иностранные компании, а также физические лица должны будут сообщать в налоговую о получении права распоряжаться криптовалютой, включая распоряжение через 3-х лиц, предоставлять отчет по таким операциям и остаткам цифровой валюты.

После того, как сумма операций с цифровой валютой превышает 600 тыс. руб. в год, декларирование становится обязательным. В таком случае информацию необходимо подать в налоговую до 30 апреля (через личный кабинет для физических лиц). Сумма операции рассчитывается на основе рыночной цены валюты.

Обязательное декларирование начнет действовать с 2021 года, т.е. подать информацию в налоговую будет необходимо до 30 апреля 2022 года.

За непредставление информации налогоплательщик заплатит 10% от самой крупной суммы списания или поступления криптовалюты, которые не были задекларированы. За просрочку предоставления информации штраф будет составлять 50 тыс. руб. Если доходы по операциям с криптовалютой не включены в налоговую базу на налогоплательщиков будет налагаться штраф в размере 40% неуплаченного налога.

Кроме того, информация по операциям с криптовалютами будет предоставляться в Росфинмониторинг.

Непредставление информации в налоговую за 2 года подряд или представление недостоверных данных станет уголовно наказуемым и будет наказываться штрафом в размере:

За незаконный выпуск криптовалюты предлагается установить административную ответственность и штраф в размере:

За нарушение правил совершения сделок с криптовалютами, а также за незаконный прием в качестве оплаты будет налагаться штраф в размере:

Криптовалюта в России приравнивается к имуществу, а это значит, что с ней возможны любые сделки и операции, которые прямо не запрещены законом.

К запрещенным операциям на данный момент относится только прием криптовалюты в оплату за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Соответственно, владение, майнинг, купля-продажа, обмен и залог криптовалюты – в рамках закона.

Новый Закон о ЦФА не содержит регулирования майнинга. Однако Минфин уже планирует поправки, в соответствии с которыми майнерам будет запрещено принимать криптовалюты в качестве платы за майнинг. За нарушение будет предусмотрена административная ответственность.

Это имеет все шансы существенно усложнить жизнь майнерам, потому что это в лучшем случае означает, что любую полученную за майнинг криптовалюту нужно будет сразу конвертировать в фиат.

Закон о ЦФА не содержит специальных положений в части налогообложения ЦВ и ЦФА. Возможно, это связано с ожиданием позиции Организации экономического сотрудничества и развития («ОЭСР»), которая сейчас работает над созданием стандартизированной налоговой отчетности для крипты, которая может стать новым глобальным руководством для всех стран.

К слову, совсем недавно ОЭСР выпустила обзор международного опыта налогообложения криптовалют. Возможно, в этом отчете уже есть примеры той модели налогообложения крипты, которая в будущем будет реализована в России.

Сейчас в части налогообложения крипты можно руководствоваться позицией компетентных органов, из которой следует, что налогами в России крипта облагается. Но не вся и не всегда. Так, продажа криптовалюты облагается налогом на прибыль и НДФЛ для юридических и физических лиц (Письма Минфина России № 03-03-06/1/73953 от 24.08.2020 и № 03-04-05/63704 от 20.08.2019).

Крипта признается имуществом налогоплательщика, следовательно, имеет сходный режим налогообложения. Лицо платит налог при продаже крипты или, в ряде случаев, при ее получении.

Налоговая база определяется как разница между суммой продажи и суммой первоначальных расходов на покупку крипты. При этом вычесть можно только документально подтвержденные расходы, об этом стоит подумать заранее на этапе покупки крипты.

При получении крипты (например, в случае дарения – подробнее в п. 9 ниже), налоговая база будет определяться как ее стоимость в момент получения.

Закон о ЦФА не содержит понятия майнинга, следовательно, отдельных положений о его налогообложении нет. Минфин в 2018 году высказался о том, что вопрос налогообложения майнинга может быть рассмотрен только после создания специального регулирования (Письмо Минфина России № 03-11-11/74252 от 16.10.2018).

Закон о ЦФА запрещает только принимать криптовалюту в качестве оплаты, но получать доход от майнинга в ином виде не запрещено.

При этом в ранних версиях Закона о ЦФА обсуждалась инициатива о том, чтобы дать определение майнингу в качестве предпринимательской деятельности. Несмотря на то что в итоговую редакцию Закона о ЦФА эта инициатива не попала, налоговые органы и без этого будут, скорее всего, считать майнинг предпринимательской деятельностью.

По общему правилу полученный доход будет облагаться налогом, если он прямо не освобожден от налогообложения. Если компания или физическое лицо получат вознаграждение за майнинг, это вознаграждение будет облагаться по ставкам 20% и 13% соответственно. Вопрос только в том, как будет определяться этот доход. Если проект Минфина будет принят, возможно доход будет отслеживаться из обязательной отчетности.

Официально позиции на этот счет в России нет. Положения о бухгалтерском учете пока что этот вопрос не регулируют. Вместе с тем стоит полагать, что криптовалюты вполне соответствуют критериям финансовых вложений в соответствии с п. 2 ПБУ 19/02. Если так, то в балансе компании финансовые вложения отражаются в составе активов.

На конец года криптовалюты, которыми компания владела менее года, включаются в оборотные активы, а те, которые находятся в обороте компании больше года, во внеоборотные активы.

Крипта не будет являться объектом налогообложения налогом на имущество для физических и юридических лиц. Объект этих налогов связан с недвижимостью.

Владение криптой само по себе не влечет налоговых последствий как для физических, так и для юридических лиц, при условии что нет никаких операций.

Если исходить из логики признания крипты имуществом, в случае ее дарения получатель должен заплатить налог. Исключение будет составлять дарение от близких родственников, по аналогии с иным имуществом.

Вклад в уставный капитал в целом нейтрален для целей налогообложения. Налоговых последствий для общества при вложении крипты как имущества не возникнет. При этом не стоит забывать, что минимальный размер уставного капитала всегда должен вноситься денежными средствами.

Обратим внимание, что Закон о ЦФА запрещает принимать крипту в оплату за услуги, но не запрещает принимать в качестве вклада в имущество общества. Это выглядит как упущение, поэтому можно предположить, что Минфин запретит и это.

Новый Закон о ЦФА запрещает получение криптовалюты в оплату за товары, работы и услуги. Несмотря на то что займы прямо не поименованы, можно предположить, что вознаграждение за предоставление займа также не должно быть в криптовалюте.

В таком случае беспроцентный займ в адрес дочернего общества не будет противоречить законодательству.

В соответствии с разъяснениями Минфина России доходы для целей НДФЛ определяются как разница между доходом от операции с криптовалютой и расходами на ее приобретение (Письмо Минфина России № 03-04-05/63704 от 20.08.2019).

Для целей налога на прибыль Минфин предлагает применять по аналогии те же правила расчета прибыли, что и для иных видов операций. Таким образом, прибыль от операций с криптовалютой будет определяться так же, как и при реализации иного имущества: доход от сделки за вычетом расходов на приобретение имущества и совершение сделки.

При обмене криптовалюты на иное имущество такое имущество будет признаваться доходом, полученным в натуральной форме, и учитываться для целей налога на прибыль (п. 4 ст. 274 НК РФ). Приобретенное имущество необходимо учитывать по цене реализации, установленной в договоре. Прибылью будет являться разница между стоимостью приобретенного имущества и стоимостью уплаченной криптовалюты по цене ее приобретения.

Пока что все является имуществом. В США есть практика смотреть в суть конкретного токена и, например, квалифицировать их в качестве ценных бумаг и использовать соответствующие подходы для целей учета и исчисления налогов. Такого гранулированного подхода в России нет и вряд ли появится в ближайшее время.

Порядок определения стоимости крипты для целей налога на прибыль аналогичен определению стоимости других доходов, выраженных в иностранной валюте. Такие доходы подлежат пересчету в рубли.

Это значит, что цена крипты определяется в момент ее получения как имущества или в момент зачисления дохода от нее на счет (Письмо Минфина России № 03-11-11/99914 от 17.11.2020). По какому курсу – компетентные органы не уточняют.

Курс криптовалют может быть установлен налоговыми органами для целей налогообложения путем сравнения курса в различных общедоступных источниках (сайты бирж) либо на основе объявленной стоимости валюты или токенов из разных сопутствующих материалов (whitepaper).

В отношении налогообложения крипты применяется принцип резидентства. Это означает, что если лицо на момент получения дохода от продажи крипты имело статус российского налогового резидента, такое лицо заплатит налог.

Российское налоговое резидентство неразрывно связано с пребыванием на территории России. По общему правилу, необходимо провести не менее 183 дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев, но в 2020 году достаточно 90 дней и заявления о признании резидентом. Подробнее об этом в уже упомянутом путеводителе для цифровых кочевников.

Сейчас законодательно не требуется декларирование владения, приобретения криптовалюты, однако уже в Законе о ЦФА есть условие о том, что судебная защита владельцам криптовалюты гарантируется только при информировании государства о таком владении.

Скорее всего, в рамках подтверждения сделок, на основании которых будут рассчитываться расходы лица, учитываемые для целей налога на прибыль и НДФЛ, потребуется раскрытие информации о владельце криптовалютного кошелька и информации о конкретных транзакциях (покупке крипты).

Если будут приняты законопроекты Минфина, появится обязанность декларировать сделки с криптовалютой и факт владения ею, если сумма сделок за год превысит 600 тыс. руб. Соответственно, в будущем дополнительное подтверждение не понадобится.

Для налоговых органов не важен источник происхождения криптовалюты. И пока законодательно не установлены требования и правила декларирования криптовалюты такой обязанности нет.

Несовершеннолетние могут владеть криптой. В случае возникновения у них дохода (например, при продаже), НДФЛ за несовершеннолетних платят родители (Письмо Минфина № 03-04-05/54905 от 29.10.2014).

В 2018 г. Московский городской суд в своем решении от 18 апреля 2018 года по делу № 7-4313/2018 решил, что оплата товаров, работ, услуг криптовалютой допустима с юридической точки зрения.

Московский ресторан принял криптовалюту в оплату, что было оспорено прокуратурой, однако, налоговый орган вынес постановление о прекращении дела об административном правонарушении, так как оплата криптовалютой не является валютной операцией и не запрещена законом.

Для целей налогообложения такая операция будет рассматриваться так же, как и совершенная на территории России, то есть при продаже криптовалюты российский гражданин будет обязан уплатить налог с разницы между стоимостью продажи и приобретения криптовалюты.

Нет, в декларации не предусмотрено никаких специальных полей или отметок на случай, если налоги уплачиваются с криптовалют.

Заметка подготовлена юристами Buzko Legal, которые консультируют по вопросам финтеха в России и США.

#криптовалюта