Как налоговая переквалификация становится риском для бизнеса в 2025 году?
В условиях тотальной цифровизации ФНС и ужесточения налогового контроля принцип приоритета существа над формой перестал быть теоретической конструкцией и активно используется на практике. Сегодня налоговая переквалификация превращает формально безупречные договорные структуры в источники многомиллионных доначислений. Для собственников и CEO это означает, что налоговый риск перешел из операционной плоскости в стратегическую.
Что такое налоговая переквалификация на практике?
Это процесс, при котором налоговый орган, основываясь на анализе совокупности фактов, а не только на тексте договора, приходит к выводу, что реальная экономическая суть сделки не соответствует ее юридической форме. Цель, по мнению ФНС, одна — получение необоснованной налоговой выгоды.
Рассмотрим ключевые направления, где этот риск материализуется чаще всего.
1. Переквалификация договоров ГПХ в трудовые
Привлечение ИП и самозанятых для оптимизации ФОТ — классика жанра. Но налоговые органы выработали четкие маркеры, позволяющие вскрывать подмену:
- Отсутствие конкретного результата. Договор описывает процесс (трудовую функцию), а не измеримый и конечный результат.
- Инфраструктурная зависимость. Исполнитель работает на оборудовании заказчика, на его территории, подчиняется его графику.
- Экономическая зависимость. Заказчик — единственный или доминирующий источник дохода для исполнителя.
- Регулярность выплат. Фиксированные платежи, совпадающие с датами выплаты зарплаты.
Как показывает судебная практика (например, дело № А47-4726/2023), наличие даже нескольких таких признаков приводит к доначислению НДФЛ, страховых взносов и штрафа по ст. 122 НК РФ (до 40% за умысел).
2. Переквалификация выплат в пользу собственников
Здесь ФНС ищет скрытое распределение прибыли.
- Премии -> Дивиденды: Когда премии выплачиваются сотрудникам-учредителям в размерах, кратно превышающих выплаты другим работникам, и без четкого экономического обоснования (KPI), они с высокой вероятностью будут переквалифицированы в дивиденды. Последствия: исключение премий из расходов по налогу на прибыль (дело № А12-31389/2023, доначислено 40 млн руб.).
- Проценты по займу -> Дивиденды: Если учредитель выдает своей компании заём, но у него самого отсутствуют средства для этого, а выплата процентов становится способом вывода прибыли под более низкую ставку (6% УСН вместо 13/15% НДФЛ), ФНС переквалифицирует проценты в дивиденды. Дополнительно будет поставлена под сомнение реальность самого займа и деловая цель операции (дело № А27-20738/2023).
3. Переквалификация хозяйственных сделок
- Заём -> Аванс: Практика, распространенная в строительстве и услугах с длинным циклом. Чтобы не платить НДС с аванса, стороны оформляют его как займ. ФНС легко вскрывает схему, анализируя отсутствие возврата займа, начисления процентов и реального движения средств (дело № А40-154625/2023).
От тактики к стратегии: как управлять риском переквалификации
В 2025 году недостаточно иметь просто грамотно составленный договор. Необходимо выстраивать всю бизнес-модель так, чтобы у каждой операции была доказуемая деловая цель, не связанная с налоговой экономией.
Реактивный подход («будем решать проблемы по мере поступления») становится фатальным. Проактивное управление рисками — единственный путь. Комплексный аудит, выходящий за рамки проверки проводок, становится инструментом стратегического риск-менеджмента. Его задача — не просто найти ошибки, а оценить договорные обвязки, финансовые потоки и бизнес-процессы на предмет рисков переквалификации.
Инвестиции в такой аудит несопоставимы с потенциальными потерями. Сопоставьте среднюю стоимость аудита (450-950 тыс. руб.) со средним чеком доначислений (79-107 миллионов) и риском субсидиарной ответственности (средний размер 88 млн руб.). Выбор в пользу превентивной защиты становится экономически очевидным.