Фиксированный налог КИК в 2021 и 2022: кому, зачем и как воспользоваться?

Я уже писал про Уведомления о КИК в 2020 и про изменения в КИК с 2021 года, а теперь настала очередь рассказать про налог на фиксированную прибыль КИК, или как его еще называют – паушальный налог КИК.

Все контролируемые лица обязаны отчитываться перед налоговой о финансовых результатах своих контролируемых иностранных компаний и платить налоги. В 2020 году произошли существенные изменения. Одной из новинок стало возможным снизить административную нагрузку на контролирующее лицо, а именно: государство разрешило не платить налоги с нераспределенной прибыли КИК и не предоставлять финансовую отчетность по КИК, а цена такого разрешения составляет скоромные 5 миллионов рублей в год. В этой заметке я собираюсь поделиться своими мыслями кому и зачем это может быть нужно. Если Вы как раз думаете нужно ли Вам это или нет, тогда читайте дальше)

В предыдущих статьях я давал примеры и логику основных терминов, а тут освежим тему:

• КИК – Контролируемая иностранная компания. КИК не может быть резидентом РФ, компания должна быть зарегистрирована за пределами РФ.
  
• КЛ – Контролирующее лицо. Физическое или юридическое лицо, которое осуществляет контроль над иностранной организацией (КИК или ИСБОЮЛ). Контроль может быть: Прямой, косвенный и «номинальный». Подробнее смотрите ниже.
  
• ИСБОЮЛ – Иностранная структура без образования юридического лица. В рамках нашей статьи считаем, что это КИК. И если у Вас такой КИК, то Вы также обязаны по нему отчитываться и фиксированный налог для Вас – также актуальная тема.
  
• Уведомления, декларации, финансовая отчетность и аудиторское заключение – документы, которые Вы обязаны предоставить в налоговую, подробнее о каждом напишу ниже.
  
• Фиксированный налог КИК – Налог с фиксированной прибыли на КИК, который дает возможность не предоставлять финансовую отчетность и аудиторское заключение и не платить НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК независимо от ее (прибыли) размера.

Существует несколько возможностей контролировать КИК. Я их разделяю на 4 группы: Прямой, косвенный и номинальный контроли:

• Прямой контроль: КЛ участвует в доли КИК.
• Косвенный контроль: КЛ участвует в одной компании (не имеет значение это КИК или ООО в РФ), которая участвует в КИК.
• Смешанный контроль: КЛ участвует прямо и косвенно в КИК.
• Номинальный контроль: У Вас нет доли в КИК, но у Вас есть специальный документ с мистером Х, который является владельцем/руководителем иностранной компании и действует в Ваших интересах. Вы контролируете компанию. Мистер Х - номинальный владелец. Если вместо Мистера Х будет Ваша сестра/брат/сосед и у Вас нет «документа», но брат/сестра действуют в Ваших интересах, то логика такая же: Вы - контролирующее лицо.

Напомню, что контролирующее лицо – это физическое или юридическое лицо, доля которого в КИК превышает 25% или превышает 10% при условии, что более 50% принадлежит также резидентам РФ. Для супругов и несовершеннолетних детей порог более 10% считается суммарно: Муж 7%, Жена 7%, суммарно 14%, а значит это контролирующие лица.

Есть еще очень скользкий вопрос в контексте определения даты, на которую Вы хотите понять, являетесь Вы контролирующим лицом или нет. Тут в двух словах не опишешь, но от ряда событий и дат Вы легко может быть владельцем 30% и при этом не быть контролирующим лицом для конкретного отчетного периода и наоборот.

Если у Вас брошенная нулёвка, спящий стартап или корпорация с миллиардными оборотами, Вы всегда должны отчитываться по своим КИК в РФ. Ниже я перечислю все возможные документы в рамках отчетности КИК и случаи, когда и какой документ нужно подавать:

• Уведомления об участии в иностранной организации (далее Уведомление об участии) – Вы обязаны уведомлять по определенным изменениям в КИК: создали компанию, купили существующую, докупили часть у партнера, продали все или часть компании. По каждой сделке в структуре собственности КИК нужно уведомлять налоговую. Также нужно уведомлять налоговую о смене адреса, названия, регистрационных номеров. Срок на уведомление – 3 месяца. За опоздание штраф – 50 000 рублей за каждый КИК/Уведомление. Кстати, если у Вас больше 10%, то Вы также должны подавать Уведомление об участии в иностранной организации.
• Уведомления о контролируемых иностранных компаниях (далее Уведомление о КИК) – Вы обязаны уведомлять налоговую на ежегодной основе о своих КИК и указывать в этом Уведомлении даты финансовых документов и код/метод расчета прибыли КИК. Срок подачи уведомления – 30 апреля. За опоздание штраф – 500 000 рублей за каждый КИК/Уведомление.
• Уведомление о выборе/отказе от фиксированного налога – С 09.08.2021 стало 2 разных уведомления, а их отличия понятны из названия. В первом случае Вы выбираете этот режим, а во втором Вы от него отказываетесь: 1) Уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний и 2) Уведомление об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компании.
• Налоговая декларация 3-НДФЛ – Если Ваша КИК имеет прибыль более10 миллионов рублей или Вы распределили прибыль КИК, то Вы обязаны задекларировать такую прибыль и заплатить НДФЛ. Если Вы перешли на налог с фиксированной прибыли КИК, Вы также заполняете и подаете декларацию 3-НДФЛ. Срок подачи декларации 30 апреля, срок оплаты НДФЛ 15 июля. За нарушение сроков могут быть штрафы до 30% за декларацию и до 100% (включая пени) за оплату НДФЛ.
  
• Финансовая отчетность – Прикладывается к ежегодному Уведомлению о КИК в качестве подтверждения размера прибыли. Срок – 30 апреля, штраф – 500 тысяч рублей.
• Аудиторское заключение – В некоторых случаях Вам нужно приложить к финансовой отчетности аудиторское заключение. Срок – 30 апреля, штраф – 500 тысяч рублей. В моей практике порядка 100 стран, которые должны делать аудит. Если Ваш КИК в одной из этих юрисдикциях, то аудит Вам нужен.

Фиксированный налог на прибыль КИК позволяет Вам не предоставлять финансовую отчетность с аудитом и не платить НДФЛ с нераспределенной прибыль КИК, которую Вы не забираете из бизнеса. Например, оставляете на развитие этого бизнеса. Вернее платите, но только 5 миллионов рублей в год и не важно, какая у Вас там прибыль – 1 или 100 миллионов. Причем тут 2021 и 2022? Дело в том, что если Вы хотите перейти на уплату налога с фиксированной прибыли КИК, то Вы берете на себя обязательство платить по 5 миллионов в год в течение 5 лет. Однако для 2021 года есть исключение и тут срок составляет 3 года вместо 5 лет. Чуть-чуть математики: переходите в 2021 и обязаны заплатить в бюджет 15 миллионов рублей, а если переходите в 2022 или 2023 и последующих, то нужно запланировать к уплате уже 25 миллионов рублей. Разница 10 миллионов. Однако, есть много нюансов и деталей, все охватить не получится, но я постараюсь об этом написать ниже.

В срок до 31.12.2021 подаете в налоговую уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли. В срок до 30 апреля 2022 года Вы подаете:

• Уведомление о КИК за свой 2021, который формируется на базе 2020-го финансового года КИК.
• Декларацию 3-НДФЛ за свой 2021 год.
• Все, фин.отчетность и аудит можно не подавать.

И так 3 раза: 1) В 2022, 2) в 2023 и 3) в 2024 за свой 2023 год на базе 2022 года КИК. Мне это напоминаете рекурсию, или я путаю? )

Начиная с 1 января 2022 и в срок до 31 декабря 2022, Вы подаете уведомление о переходе на фиксированный налог с 2022 года. Далее в срок до 30 апреля 2023 года подаете Уведомление о КИК и Декларацию 3-НДФЛ. И так делаете 5 раз в течении 5 лет: 1) в 2023, 2) в 2024, 3) в 2025, 4) в 2026 и 5) в 2027 году. Думаю, что, наверное, логика понятна: Если перешли на фиксированный налог в 2023, тогда у Вас «подписка» до 2028 года. В 2024 => 2029, и так далее.

Все очень просто. Вам нужно подать Уведомление в свою налоговую (по адресу Вашей регистрации). На момент написания этого текста в личном кабинете нет опции подать это уведомление в электронном виде. Если эта опция не появится, то подать можно будет только на бумажном носителе: лично, по доверенности или отправить почтой. Важно: Вы переходите на данный режим с того года, в котором подаете такое Уведомление. Подаете в ноябре 2021 года, значит в 2022 году отчитываетесь за 2021 по правилам «фиксированной прибыли».

Фиксированная сумма прибыли с 2021 года устанавливается в размере 34 миллиона рублей и не зависит от количества и качества Ваших КИК. Если у Вас 5 КИК, то Вы платите 5 миллионов в год. Если у Вас 1 КИК, то Вы платите 5 миллионов в год. Если у Вас убыточный КИК, то Вы также платите 5 миллионов. Если у Вас 2 КИК и один убыточный, а другой в прибыли – платите 5 миллионов в год.

Я вижу 3 случая, когда и как Вы можете «соскочить» с «абонентского тарифа» на КИК:

1. В случае, если Вы перестанете быть контролирующим лицом, то тогда у Вас прекращается и обязанность по уплате налога с фиксированной прибыли КИК. Важно: Если вы перестали быть контролирующим лицом в 2022 году, то в 2023 году Вы еще обязанные оплатить налог, а вот в 2024 году уже нет, так как в 2023 году вы не были контролирующим лицом. А в 2022 Вы еще были.

2. Дождаться окончания предусмотренного законом срока в 3-5 лет и подать уведомление об отказе.

3. В случае, если на законодательном уровне увеличат сумму налога с фиксированной прибыли, то Вы можете не согласиться с таким увеличением и отказаться.

За 5 миллионов рублей в год Вы приобретаете следующие права:

• Не раскрывать финансовые показатели КИК.
• Не подавать финансовую отчетность.
• Не прикладывать аудиторское заключение.
• И главное – Вы получаете право не платить НДФЛ с нераспределенной прибыли КИК.

• Вы не можете использовать льготы по освобождению налогообложения прибыли КИК (активная КИК, СНГ и другие льготы).
• В случае распределения прибыли и получения дивидендов от КИК, вам придется платить НДФЛ и отдельно 5 миллионов. Они не засчитываются.
• Нельзя никак и нигде зачесть эти 5 миллионов рублей.

5 миллионов на 1 физическое лицо. Если у КИК 2 собственника из которых один перешел, а другой нет, то тот который перешел – платит 5 миллионов и не подает финансовые документы, а второй – подает отчетность, аудит и платит НДФЛ с нераспределенной прибыли.

Если Вы используете фиксированный налог, то Вы обязаны предоставлять Уведомление о КИК (иначе штраф - 500к). Но при этом налоговая не может Вас оштрафовать за непредоставление Фин.отчетности и/или Аудиторского заключения (штраф 500к) и не может потребовать документы по прибыли и наложить супер штраф в размере 1 миллиона рублей.

Из моей практики можно сделать вывод, что КИКи бывают 3 типов:

• Открыли, но бизнес не пошёл.
• Открыли, но цель открытия была не для бизнеса. Для получения визы, для покупки недвижимости, для открытия банковского счета и совершенная каких-либо операций.
• Открыли, бизнес активный и возможно даже приносит деньги.
  

Как правило, в первых двух случаях контролирующее лицо не думает об отчетности, налогах и бухгалтерии в принципе. В третьем случае наоборот уже все в порядке. Миллионные штрафы заставили всех задуматься о своих КИК: нужен, не нужен и все ли у нас ок? Ниже я хочу дать примеры, в которых становится понятно, кому и как целесообразно переходить на налог с фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании.

Вы ведете активный бизнес и хотите оставлять деньги на развитие. Дивиденды от КИК не планируете получать. В случае с фиксированным налогом – платите только 5 млн./год. В случае без фиксированного налога – платите ежегодно НДФЛ на нераспределенную прибыль, плюс, когда заберете дивиденды, заплатите в стране юрисдикции налог на дивиденды и еще разок заплатите НДФЛ в РФ с дивидендов, но правда оплаченный ранее налог с нераспределенной прибыли можно будет зачесть против НДФЛ по дивидендов в РФ. Кончено, если Вы все это правильно сделаете и нигде не нарушите установленные законодателем правила.

У Вас прекрасная компания, которая успешно развивается, и Вы просто не хотите раскрывать финансовые показатели своей успешной компании. Специально для Вас предусмотрена такая возможность – переходите на фиксированный налог. Вы оплачиваете ежегодно 5 миллионов, а дальше по факту распределения прибыли и/или получения дивидендов от КИК декларируете и оплачиваете НДФЛ. Альтернатива для Вас – раскрываете финансовые показатели и платите НДФЛ с прибыли вместо 5 миллионов в год. Выбор за Вами.

В таком случае Вы обязаны подавать отчетность КИК в налоговую на ежегодной основе. Предполагаю, что подготовить отчетность для КИК будет дешевле, чем 5 млн./год.

В случае если Вам этот КИК приносит больше 35 миллионов рублей в год, то имеет смысл рассмотреть вариант с налогом на фиксированную прибыль КИК. Если прибыль КИК меньше 35 миллионов, то рекомендую посчитать сухой остаток – сколько уходит на подготовку всех финансовых документов. Нужно все считать. Возможно, Вам более выгодно сменить юрисдикцию, или наоборот ­– платить со всей прибыли НДФЛ.

Тема КИК очень сложная и широкая. Есть очень много нюансов, деталей и все очень часто меняется. Данная заметка ни при каких обстоятельствах не может быть руководством к действию. Я стараюсь писать понятным для Вас языком. Вашу ситуации или вопрос предлагаю обсуждать в комментариях ниже. Если для Вас важна приватность – пишите или звоните +7(926)388-22-29 (WhatsApp & Telegram).