Налоговые последствия инвестиций через иностранные банки или иностранных брокеров. Анализ судебной практики в РФ
Сентябрь является месяцем, в котором налоговые органы получают от своих зарубежных коллег информацию в порядке автоматического обмена между налоговыми ведомствами.
Самое время поговорить об имеющейся практике и результатах такого обмена. И результаты есть, а если судить по имеющейся судебной практике, они заставляют о многом задуматься. В целях приглашения к обсуждению сформулирую выводы, которые я сделал по итогу ознакомления с такой судебной практикой.
Немного показательной статистики
Проанализированы около 20 судебных дел (некоторые из них рассмотрены в трех инстанциях). До судов дошли споры с налоговым органом о налогообложении доходов за 2017-2020 годы. Все суды касаются доходов от банков, брокеров или иных организаций финансового рынка (ОФН) из стран Европы. И главное, суммы вменяемых доходов, подлежащих налогообложению:
- - min - 3,5 млн рублей, max - 12,6 млн евро;
- - средний (без учета min и max) - около 30 млн рублей.
Основные выводы из судебной практики
Можно выделить три категории требований, предъявляемых налоговыми органами на основании сведений, полученных от иностранных налоговых ведомств:
- требования уплаты НДФЛ, пеней и штрафов за недекларирование дохода и неуплату налога;
- привлечение к ответственности за непредставление отчетности по иностранным счетам (включая счета в ОФР - организациях финансового рынка);
- привлечение к ответственности за непредставление отчетности по КИК.
Крайне важно обеспечить наличие документов, подтверждающих затраты на приобретение финансовых и цифровых инструментов (расходы, на которые следует уменьшить сумму дохода). Без таких документов велик риск обложения НДФЛ всей суммы средств, поступивших на брокерский счет (включая средства финансового плеча). При этом:
- данные документы следует предоставлять в рамках налоговой проверки, а не после составления акта проверки, а тем более решения по проверке (не говоря уже о предоставлении только на стадии обжалования в суде);
- расходы на комиссии брокера должны также подтверждать связь именно с операциями с ценными бумагами;
- невозможность ее предоставления в связи с «социально-политической обстановкой» тоже должна быть документально подтверждена.
- нет оснований налоговому органу не полагаться на сведения, полученные в порядке автообмена. Например, довод о том, что средства были перечислены по договору займа, не опровергают сведения о полученном доходе.
Недостаточность информации, получаемой в порядке автообмена не свидетельствует о некорректности признания доходом той суммы, которая в качестве такового в переданных иностранным налоговым ведомством файлах (например, при отсутствии даты получения дохода для целей определения корректного курса будет применен среднегодовой курс).
Есть риск, что даже предоставление отчетов брокера не поможет вычесть затраты (в связи с ненадлежащими документами или порядком их заверения).
Доход исключительно в виде курсовой разницы (в рублевом эквиваленте вложенных и полученных средств при отсутствии дохода в валюте финансового инструмента) тоже требует уплаты НДФЛ.
Доходы от операций с криптовалютой также подлежат обложению НДФЛ.
Важно быть готовым подтвердить расходы по каждой совершенной операции, а не только общей суммы инвестированных средств.
На брокерский счет и счет в иной организации финансового рынка, на котором учитываются финансовые активы, распространяются требования представлять уведомления об их открытии и ежегодные отчеты о движении средств.
Возможно привлечение к ответственности в размере 40%, если установят умышленное непредставление декларации или сокрытие дохода. К такому штрафу могут привести попытки утверждать, что не ездил в страну получения дохода или не находился в РФ по причине отъезда Такие заявления опровергаются информацией, которую налоговым органам предоставляют авиакомпании (о совершенных полетах за рубеж), силовые ведомства (о пересечении границ) или банки (об операциях по карте, совершенных на территории РФ).
Дополнительная информация
В заключение следует привести информацию, как во времени изменялся список стран, обеспечивающих обмен финансовой и налоговой информацией. Это важно для оценки риска того, попадут ли сведения о ваших доходах в российские налоговые органы.
Актуальная информация о том, с какими странами осуществляется обмен финансовой информацией (а также обмен налоговой информацией - для целей отчетности по КИК) находится на этой странице. Там же есть и историческая информация, которая поможет вам определить, стоит ли ожидать, что информация о вас за конкретный год будет передана банками и брокерами конкретной страны российским налоговым органам.
В частности, исходя из официальных списков страны, с которыми осуществляется автоматический обмен, в 2025 году только одна страна, брокеры и банки которых упомянуты в проанализированной нами судебной практике, передает в ФНС РФ финансовую информацию, - Лихтенштейн.
PS: Может быть полезна для вас статья о налогообложении доходов через брокера в Казахстане - находится здесь.