Подготовка финансовой отчетности по МСФО — что важно знать?

Часть компаний, следуя требованиям законодательства, должны составлять финансовую отчетность по международным стандартам (МСФО), но нередко, в такой отчетности заинтересованы те, кто занимается привлечением иностранных инвесторов. Финансовая отчетность по МСФО позволяет топ-менеджерам, финансовым директорам и инвесторам оценивать показатели деятельности компании и принимать обоснованные управленческие решения.

Рассмотрим основные моменты составления финансовой отчетности по МСФО.

Отличия российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности

В настоящий момент существуют следующие виды отчетности и учетной политики:

бухгалтерская отчетность по российским стандартам (РСБУ);
налоговая отчетность;
финансовая отчетность в соответствии с МСФО;
управленческая отчетность по внутренним стандартам компании.

В России, в первую очередь, целью подготовки как бухгалтерской, так и налоговой отчетности является необходимость предоставления данных в контролирующие органы. Отчетность по РСБУ больше ориентирована на исполнение обязанностей перед налоговыми органами и регулятором, чем на удовлетворение информационных потребностей инвесторов, контрагентов и других рыночных игроков.

Финансовая отчетность по МСФО считается отчётностью «общего назначения», включая инвесторов, кредиторов и других заинтересованных лиц. Главная цель МСФО - предоставить информацию об экономическом содержании операций, которая поможет инвесторам и кредиторам принимать взвешенные решения о финансировании компании. Регуляторы и госорганы, как правило, не являются приоритетными пользователями этой отчетности.

Необходимо отметить, что суть МСФО заключается в применении единых требований и принципов при подготовке отчётности. К основным принципам можно отнести следующее:

Приоритет экономического содержания над формой. На отчетность не оказывают влияние нормы внутреннего законодательства или условия экономической деятельности разных стран;
Принцип начисления. Все операции и события отражаются в том периоде, когда они фактически состоялись (вне зависимости от сроков движения денежных средств);
Непрерывность деятельности. Гарантируется продолжение деятельности компании в будущем, отсутствие планов на прекращение бизнеса.

На сегодняшний день, в результате многолетней программы сближения российских и международных стандартов учета и отчетности, принципы учета и формы отчетности по РСБУ и МСФО имеют схожесть. Но несмотря на это, количественные показатели по РСБУ и МСФО одной и той же компании, могут отличаться в результате особенностей бизнеса.

Различия РСБУ и МСФО:

Отчетный период – по МСФО компания вправе самостоятельно установить отчетный период, тогда как для отчетности по РСБУ – финансовый год определён законодательством - с 1 января по 31 декабря
Валюта отчетности – бухгалтерская и налоговая отчетность в РФ составляется только в национальной валюте, т.е. в российских рублях; для отчетности по МСФО таких ограничений нет; как вариант, она может быть составлена в той валюте, в которой проходит большая часть операций, или в любой другой валюте для удобства иностранных инвесторов
Оформление – международные стандарты дают рекомендации по представлению информации в финансовой отчетности, что позволяет более понятно и прозрачно донести ее до пользователей отчетности
Консолидация – отчетность по РСБУ составляется для каждого юридического лица отдельно, тогда как финансовая отчётность по МСФО отражает финансовые показатели группы компаний, объединенных контролем или совместно стремящиеся привлечь внешнее финансирование.

В РФ компании могут вести отчетность по МСФО по собственному усмотрению или по требованию регулятора. Согласно Федеральному закону от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" обязанность подготовки и аудита финансовой отчетности по МСФО справедлива для таких организаций, как:

· страховые организации;
кредитные учреждения;
негосударственные пенсионные фонды;
управляющие компании инвестиционных фондов;
клиринговые компании;
федеральные государственные унитарные предприятия, чей перечень регламентируется Распоряжением Правительства РФ №2176-р;
акционерные общества, акции которых принадлежат государству;
другие компании, если их ценные бумаги допущены к организованным торгам.

Для компаний, которые не указаны в вышеупомянутом законе, внедрение и оформление отчётности по МСФО необязательно. Коммерческие организации могут сами принять решение о начале составления своей отчётности по международным стандартам.

Также рекомендуется не только подготовка консолидированной финансовой отчетности по МСФО, но и проведение её аудита. Такой финансовый отчёт в комплекте с заключением аудитора, которое составлено известной аудиторской организацией с надёжной репутацией, может быть важным инструментом для привлечения новых клиентов и инвесторов, улучшения финансовой репутации компании.

Какие существуют варианты подготовки финансовой отчетности по МСФО

Есть три основных метода подготовки финансовой отчетности по МСФО:

трансформация;
параллельный учет;
полуавтоматическая подготовка отчетности по МСФО с использованием единого хранилища данных.

Наиболее популярным методом является “трансформация”, то есть перевод данных учета за прошедший отчетный период (квартал, полугодие, год) из РСБУ в МСФО. За основу берется бухгалтерская отчетность и данные учета по РСБУ. Работа по трансформации выполняется в пакетах excel таблиц:

Перегруппировка счетов бухгалтерского учета по РСБУ в формат МСФО.
Корректировки по начислениям, оценке, резервам, списаниям, консолидации, и другие.

Отметим, что если корректировки не связаны с переклассификацией или перегруппировкой статей, то для них необходимо сделать расчет и обоснование. Основные корректировки, которые встречаются чаще всего при переходе от РСБУ к МСФО могут относиться к:

оценке активов по справедливой стоимости;
признанию обесценивания финансовых и нефинансовых активов;
пересчету выручки в соответствии с требованиями МСФО;
пересчету финансовых активов и обязательств по эффективным процентным ставкам;
консолидации зависимых и дочерних компаний с учётом связанных эффектов (такие, как гудвил).

После того, как будут проведена трансформация и пересчитаны все корректировки, необходимо подготовить полный комплект финансовой отчетности по МСФО, включающий в себя как формы отчетов, так пояснения к ним. Согласно МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", полный комплект финансовой отчётности состоит из:

· баланса;

· отчёта о прибылях и убытках;

· отчёта об изменениях в собственном капитале;

· отчёта о движении денежных средств;

· примечаний, включая краткое описание существенных элементов учётной политики и прочие пояснительные примечания.

Большинство крупных международных аудиторских компаний используют стандартный формат для подготовки отчётности. Этот формат хорошо знаком инвесторам и другим участникам рынка, повышает прозрачность финансовой отчетности и гарантирует максимальное доверие к ней.

В следующем посте я раскрою такие темы как:

1) Первое применение МСФО

2) Ответственные лица за предоставление финансовой отчетности по МСФО

3) Кто же может выполнять подготовку отчетности по МСФО?

Если Вы хотите узнать больше о подготовке МСФО отчетности касательно Вашего бизнеса, то Вы всегда можете связаться со мной.