Деофшоризация, КИК и санкции: как жить, если без иностранной компании не обойтись… Раскладываем по полочкам

Деофшоризация, КИК и санкции: как жить, если без иностранной компании не обойтись… Раскладываем по полочкам

«Правила игры» на поле международного налогообложения существенно изменились в связи с приостановкой большинства Соглашений об избежании двойного налогообложения с участием России, прекращением взаимодействия с ранее популярными юрисдикциями. Общий мировой тренд на деофшоризацию по-прежнему актуален, в связи с чем «дружественные страны» не спешат принимать новые редакции Соглашений.При этом открытие иностранных компаний как никогда актуально для работы на зарубежных рынках — импорта и экспорта товаров, выполнения работ и услуг.Вместе с тем, наличие иностранной компании влечет для их владельцев различные налоговые обязанности в России.Владельцы иностранных компаний обязаны раскрывать владение, их финансовые результаты. А также — в некоторых случаях — платить по результатам их деятельности налоги в России. Рассмотрим краеугольные аспекты, которые необходимо иметь в виду:

  • основания признания иностранной компании контролируемой и что за это бывает,
  • нужно ли бояться автоматического обмена информацией,
  • и самое главное — когда и какие налоги платить.

Контролируемые иностранные компанииИностранная компания признается контролируемой (далее — КИК), если:а) доля участия российского резидента более 25%;б) доля участия российского резидента более 10% в ситуации, когда общая доля всех российских резидентов в компании более 50%;в) российские резиденты хотя и не имеют долю участия, но осуществляют контроль над ней в своих интересах.Контроль резидента (при отсутствии у него доли) определяется его способностью влиять на решения относительно прибыли иностранной компании (например, выплаты дивидендов). Этот контроль может быть реализован, например, через соглашение о доверии с номинальным участником.Продемонстрируем на наглядном примере.Реальный владелец юридически не участвует в иностранной компании. Доли принадлежат номинальному участнику — физическому или юридическому лицу, которое не является налоговым резидентом РФ.Между реальным владельцем и номинальным участником заключено фидуциарное соглашение (соглашение о доверии). По нему реальный владелец имеет корпоративные права (в т.ч. назначать директора, одобрять сделки), имеет право получать дивиденды и т.п. По этому соглашению реальный владелец фактически контролирует иностранную компанию. Поэтому он может быть признан контролирующим лицом.Вернемся к теории. Зарубежные фонды и трасты не исключение. Такие структуры приравнены к контролируемым иностранным компаниям.Как избежать статуса контролируемой компании:А) избавиться от иностранной компании;Б) избавиться от российского налогового резиденства.У владельца иностранной компании, признаваемой контролируемой, возникают различные налоговые обязанности, в том числе, связанные с уплатой налогов в России. В этом суть правил КИК.Эти правила не распространяются:А) на российских граждан, не являющихся российскими налоговым резидентами;Б) на иностранных граждан, если они не являются российскими налоговыми резидентами.То есть основное значение имеет статус налогового резидентства, а не гражданство физического лица.Признание компании контролируемой не тождественно необходимости уплаты за нее налогов в России!

Срываем маски

Итак, если российский резидент владеет иностранной компанией и она признается контролируемой. Что дальше? Владельцы иностранных компаний обязаны самостоятельно раскрывать их. Для этого в налоговый орган нужно предоставлять следующие документы.

  • Однократное уведомление об участии в иностранной компании (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица). Оно должно быть подано не позднее 3-х месяцев с момента создания компании или приобретения доли. (пункт 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ) Штраф за нарушение этого срока относительно небольшой — 50 000 руб. в отношении каждой иностранной компании (структуры), взимаемый однократно. (пункт 2 статьи 129.6 Налогового кодекса РФ) Аналогичное уведомление подается при изменении доли участия или при прекращении участия в иностранной компании, а также по всем компаниям с косвенным участием (то есть «дочкам» других иностранных компаниям).
  • Ежегодное уведомление о наличии контролируемых иностранных компаний, в котором указывается размер прибыли КИК, а также наличие оснований для освобождения ее от налогообложения в России.

Уведомление должно подаваться через год после окончания финансового года иностранной компании: например, за 2022 год иностранная компания составляет отчетность в 2023, а отчитаться в России по ней необходимо в 2024 году. Уведомление подается физическими лицами не позднее 30 апреля и организациями не позднее 20 марта (ежегодно) (пункт 2 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ).За непредоставление или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, штраф уже выше — 500 000 рублей. (пункт 1 статьи 129.6 Налогового кодекса РФ)

  • Документы, подтверждающие размер прибыли контролируемой иностранной компании — финансовая отчетность и аудиторское заключение, если аудит является обязательным для иностранной компании или проводится добровольно. (пункт 5 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ) Указанные документы предоставляются — физическим лицом вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях (не позднее 30 апреля) и организацией вместе декларацией по налогу на прибыль (не позднее 25 марта).За непредоставление этих документов предусмотрен такой же значительный штраф, как и за неподачу самого уведомления о КИК — 500 000 рублей. (пункт 1.1 статьи 126 Налогового кодекса РФ) Налоговый орган также вправе в таком случае истребовать у резидента РФ эти документы, а резидент РФ обязан предоставить их в течение одного месяца с даты получения соответствующего требования. (пункт 1 и 2 статьи 25.14-1 Налогового кодекса РФ) Непредставление финансовой отчетности КИК и аудиторского заключения даже после требования налогового органа влечет взыскание еще одного штрафа, уже в размере 1 000 000 рублей. (пункт 1.1-1 статьи 126 Налогового кодекса РФ)
  • Документы об освобождении владельца от уплаты налога в России. Перечень документов ситуативен, формируется в зависимости от подходящих оснований для освобождения. (статья 25.13-1 Налогового кодекса РФ) Основания для освобождения прибыли от налогов определяются в отношении каждой КИК в отдельности. Другими словами, наличие указанных оснований по одной КИК, не освобождает прибыль другой КИК от налогообложения.

Таким образом, даже если прибыль КИК не облагается налогом в России, контролирующее лицо должно представить финансовую отчетность КИК, аудиторское заключение этой финансовой отчетности и любыми документами подтвердить, что прибыль КИК освобождается от налогообложения в России. Как избежать обязанности по предоставлению этой информации:(А) избавиться от контролируемой иностранной компании; (Б) перейти на уплату налога с фиксированной прибыли КИК.

Знакомимся: «налог с фиксированной прибыли КИК»

Физические лица, имеющие одну или несколько КИК, могут снять с себя обязанность по раскрытию финансовой отчетности своих иностранных компаний, не обосновывать размер полученной ими прибыли, а уплачивать налог с «фиксированной прибыли». Своеобразный патент для КИК. Это по-прежнему НДФЛ. Но при этом режиме его величина зафиксирована. Владелец уплачивает НДФЛ в сумме ~5 млн руб. Эта величина неизменна и не зависит количества иностранных компаний и их финансовых результатов. Суть режима заключается в следующем:

  • ежегодно физическое лицо подает только уведомление о своих КИК (без финансовой отчётности, аудиторского заключения, без каких-либо дополнительных документов) ;
  • при этом необходимо уплатить налог с фиксированной прибыли. С 2021 года фиксированная прибыль составляет 34 млн рублей за все КИК, т. е. НДФЛ к уплате с такой прибыли составит ~ 5 млн. руб. ;
  • применять данный режим налогоплательщик обязан непрерывно в течение минимум пяти лет.

В течение указанных пяти или трех лет можно прекратить применять режим налогообложения фиксированной прибыли КИК только в ситуациях, когда налогоплательщик перестал быть контролирующим лицом в отношении всех своих КИК либо если размер фиксированной прибыли будет увеличен в законодательном порядке. Так просто? Да и нет. Уплата налога с фиксированной прибыли КИК:1) не освобождает контролирующее лицо от уплаты НДФЛ при последующем распределении дивидендов КИК; 2) не зачитывается в счет этого НДФЛ при последующем распределении дивидендов КИК; 3) не дает возможность зачесть в счет НДФЛ с дивидендов КИК налоги, уплаченные в стране регистрации КИК. В обычной схеме налогообложения прибыль КИК облагается только при определенных условиях, а не автоматически. Поэтому «налог с фиксированной прибыли КИК» подходит не всем. Чтобы стало совсем понятно, рассмотрим стандартный порядок уплаты налогов с прибыли КИК.

Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ

Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.Таким образом, прибыль КИК облагается у бенефициара однократно.Однако, как мы отметили, не во всех случаях прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ.Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если владелец попадает под одно из следующих оснований. Перечислим наиболее популярные из них.

  • КИК является некоммерческой организацией, которая по законам страны, где она зарегистрирована, не распределяет свою прибыль между участниками (учредителями) .
  • КИК зарегистрирована в стране ЕАЭС.
  • Эффективная налоговая ставка КИК в стране регистрации не менее 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль, при этом:- КИК должна быть зарегистрирована в стране, с которой заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения. Требование соблюдается, если его отдельные положения приостановлены (например, как в случае с соглашениями, приостановленными указом Президента (Указ Президента РФ от 08 августа 2023 № 585); - с этой страной должен быть обмен финансовой информацией (пункт 7 статьи 25.13-1 Налоговой кодекса РФ) . Перечень государств, которые не обеспечивают обмен информацией, регулярно обновляется (Приказ ФНС России от 1 декабря 2023 г. № ЕД-7-17/914@ «Об утверждении Перечня государств (территорий) , не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией».) Чтобы понять, применимо это условие к вам, давайте разберемся с понятиями:
  • Эффективная ставка — определяется для государства, резидентом которого является получатель доходов — контролируемая иностранная компания.
  • Средневзвешенная ставка — определяется для Российской Федерации, резидентом которой является контролирующее лицо.Средневзвешенная ставка налога на прибыль РФ по основным доходам равна 20 %. 75 % от этой величины соответствуют ставке налогообложения 15 %.Средневзвешенная ставка налога на прибыль РФ по доходам в виде дивидендов равна 13 %. Соответственно 75 % от этой величины равна 9,75 %.Если ставка налога в стране регистрации иностранной компании ниже, то по этому основанию ее прибыль не может быть освобождена от налогообложения в России.
  • КИК также избежит налогообложения в России, если является активной, активной холдинговой или активной субхолдинговой компанией. Желающие подробнее узнать критерии активных холдинговых и активных субхолдинговых компаний могут заглянуть в пп. 4-6 ст. 25.13-1 НК РФ.
  • Наиболее часто встречаются «активные компании». Здесь разберемся подробнее.Активная — это компания, у которой доля «пассивных» доходов не более 20%, а остальные доходы «активные», то есть получены от торговой, производственной или другой активной деятельности.К пассивным доходам относятся, например:- дивиденды;- проценты;- роялти;- доходы от продажи акций и недвижимости;- доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских и прочих подобных услуги т.д.Доходы, которые не относятся к пассивным, являются активными (например, продажа товаров, работ и услуг). Однако нужно быть осторожным. Перечень пассивных доходов открытый и конкретные критерии пассивных доходов в законе не прописаны.При этом требование о наличии Соглашения об избежании двойного налогообложения отсутствует. Это значит, что независимо от места регистрации, прибыль такой компании НЕ облагается у бенефициара в России.Примеры.- В Сербии ставка по налогу на прибыль составляет 15 %, что точно соответствует 75 % средневзвешенной налоговой ставки налога на прибыль в России. Эффективная ставка налога на дивиденды в Сербии составляет 15 %, что также больше 75 % средневзвешенной налоговой ставки налога на прибыль организаций в виде дивидендов в России (9,75 %). Страна обменивается финансовой информацией, двусторонне налоговое соглашение действует. Таким образом, на любые доходы Сербских компаний не распространяется порядок налогообложения, предусмотренный правилами о КИК.- Швейцария, Великобритания и США не обмениваются финансовой информациейПо состоянию на 2024 год, поэтому, несмотря на высокие налоги в стране регистрации, «пассивные» КИК не освобождены от уплаты налогов в России. Прибыль может быть освобождена от налогообложения в России только при условии, что компания ведет активную (например, торговую) деятельность;- а вот ОАЭ, хоть формально и обменивается финансовой информацией, но имеет низкие налоги, поэтому от налогообложения также освобождаются только «активные» компании.
  • Прибыль КИК ниже установленного законом лимита.Так, независимо от соблюдения перечисленных выше условий прибыль КИК не включается в налогооблагаемые доходы контролирующего лица — резидента РФ, если не превышает 10 млн.руб (п.7 ст. 25.15 Налогового кодекса РФ). Если в наличии несколько иностранных компаний, то лимиты по размеру прибыли определяются по каждой из них отдельно.Что делать, если эти условия соблюдаются и прибыль КИК освобождается от налогообложения в России?(А) подавать ежегодные уведомления о наличии КИК, финансовую отчетность КИК, аудиторское заключение и документы об основаниях освобождения ее прибыли в России;(Б) платить НДФЛ после фактического распределения дивидендов.Определившись со стандартным порядком налогообложения прибыли КИК, вернемся к налогу с фиксированной прибыли. Когда он становится выгодным?

В каких случаях выгодно уплачивать налог с фиксированной прибыли КИК?

Главные преимущества перехода на «налог с фиксированной прибыли КИК»:(А) Контролирующему лицу не надо представлять финансовую отчётность и аудиторское заключение по каждой из своих КИК, т.е. налицо экономия административных ресурсов.Отсутствуют и риски получить штраф до 1,5 млн.руб. за непредоставление этих документов по каждой КИК.Финансовая отчетность и аудиторское заключение по ней являются стандартными документами в большинстве иностранных государств, поэтому каждому бенефициару решать — сложно ли их предоставить.(Б) Не нужно платить НДФЛ с прибыли КИК, превышающей «вмененный» доход — это актуально, например, при наличии нескольких пассивных компаний, ведущих интенсивную инвестиционную деятельность.Главный недостаток «налога с фиксированной прибыли КИК» — уплаченный налог нельзя вычесть из налога на дивиденды, выплаченные владельцу. Фактически возникает двойное налогообложение.Вопрос о том, выгодно переходить на этот режим или нет, решается индивидуально. В каждой конкретной ситуации необходимо отталкиваться от того, насколько прибыльна КИК и как владелец планирует распоряжаться прибылью. Зададим ориентиры.А) Если вся прибыль КИК распределяется в виде дивидендов контролирующему лицу, то экономического смысла в уплате налога с фиксированной прибыли КИК нет.Так, при условной прибыли с единственной КИК в 100 млн рублей сначала контролирующее лицо заплатит 5 млн рублей НДФЛ с фиксированной прибыли, а впоследствии заплатит еще 15 млн рублей НДФЛ при распределении фактической прибыли в виде дивидендов. В случае применения общего режима налогообложения прибыли КИК начисленный НДФЛ с прибыли КИК составит также ~ 15 млн, при этом его можно будет уменьшить на налог у источника, уплаченный в стране регистрации КИК.Б) Если бенефициар планирует длительное время реинвестировать эту прибыльКак минимум 3 года или 5 лет — в зависимости от того, в течение какого времени обязан применять режим, а не распределять дивиденды, то можно задуматься об уплате налога с фиксированной прибыли КИК.Так, при условной прибыли с единственного КИК в 100 млн рублей налогоплательщик заплатит ~ 5 млн. рублей НДФЛ при применении режима фиксированной прибыли. В случае применения общего режима налогообложения прибыли КИК начисленный НДФЛ составит ~ 15 млн.рублей, при этом его можно будет уменьшить на налог, уплаченный в стране регистрации КИК.В) Если КИК ведет активную деятельность, то с ее прибыли по общим правилам налог в России не уплачивается. Поэтому фиксированный налог — это также лишь способ оградить компанию от внимания со стороны российский контролирующих органов. При последующем распределении дивидендов необходимо будет уплатить НДФЛ.Г) Если у бенефициара много КИКов, то уплата фиксированного налога может сэкономить время и административные затраты на подготовку отчетности. В этом случае это может быть «отступным» платежом, освобождающим от рутинной бумажной работы.Д) Если КИК убыточна (убыточны), то убытки нельзя зачесть в период применения налога с фиксированной прибыли, но можно учесть в будущем, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщик отказался от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. В то же время, для учета таких убытков все равно придется составлять финансовую отчетность, чтобы их подтвердить.

Новая реальность с двусторонними налоговыми соглашениями

Как упоминали ранее, наличие (отсутствие) соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, где зарегистрирована иностранная компания, влияет на основания освобождения от налогообложения прибыли КИК и объем предоставляемых документов по КИК:

  • Освобождение от налогообложения по критерию «величины эффективной ставки» требует наличия налогового соглашения. При его отсутствии владелец не сможет претендовать на освобождение от налога по этому основанию.
  • Величина прибыли КИК подтверждается финансовой отчетностью при наличии налогового соглашения, а при его отсутствии потребуется также провести аудит и приложить положительное заключение. (пункт 1.1 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ)
  • Сумму иностранного налога, уплаченного самой КИК, необходимо подтвердить документально. Достаточно документов, имеющихся у иностранной компании (например, платежного поручения и налоговой декларации) . Но при отсутствии налогового соглашения потребуется подтверждение иностранного налогового органа (например, сертификат о сумме уплаченного налога) . (пункт 10 статьи 232 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 9 ноября 2020 г. № 03-12-12/2/97421)

08 августа 2023 года по указу Президента России приостановлены соглашения об избежании двойного налогообложения с 38 «недружественными» странами. Среди них — США, Великобритания, Япония и страны ЕС. (Указ Президента РФ от 08 августа 2023 № 585)Приостановлено действие отдельных положений налоговых соглашений, связанных порядком налогообложения отдельных видов доходов (доходов от недвижимости, дивидендов, предпринимательской деятельности и т.д.).Что это значит?Во-первых, нейтрализованы пониженные налоговые ставки. Доходы от иностранных источников и доходы, выплачиваемые за рубеж, будут облагаться в России по стандартным ставкам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ — 15% по дивидендам и 20% по остальным доходам юридических лиц, 30% по доходам физ. лиц. При этом налоговые соглашения считаются действующими, т.к. приостановлены только отдельные положения. Поэтому в части правил КИК владельцы по-прежнему могут:

  • воспользоваться освобождением от налогообложения по критерию «величины эффективной ставки»;
  • предоставлять финансовую отчетность без проведения аудита и
  • подтверждать сумму иностранного налога стандартными документами.

Доходы в пользу владельца от иностранной компании (из страны, упомянутой в Указе Президента) будут облагаться по стандартным ставкам в стране, где она зарегистрирована, и в России. Это приведет к двойному налогообложению.Негативный эффект отчасти смягчен — сохранена возможность зачета в России налогов, удержанных за рубежом, т.к. соответствующие положения не были приостановлены. Без ограничений действуют соглашения с «дружественными» странами, среди которых, например, Казахстан, Киргизия, Армения, Индия, Китай и Сербия. Наличие полноценного налогового соглашения позволяет владельцам упростить жизнь с правилами КИК и избежать двойного налогообложения.

А причем тут автоматический обмен информации?

В век автоматизации уже не так сложно представить, что информация движется с огромной скоростью не только внутри страны, но и между финансовыми органами разных стран.В настоящее время Россия обменивается с многими странами финансовой и налоговой информацией по различным формам и стандартам. Но есть исключения — Россия столкнулась с трудностями в получении информации из стран ЕС, так как ЕС включил ее в «черный список». (https://www. consilium. europa. eu/en/policies/eu-list-of-non-cooperative-jurisdictions/) Некоторые «недружественные» страны» также приостановили обмен, в связи с чем попали в Перечень стран, не обеспечивающих обмен информацией. (Приказ Федеральной налоговой службы от 1 декабря 2023 г. N ЕД-7-17/914@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией»)С остальными странами обмен финансовой и налоговой информацией продолжает работать. Рассмотрим ключевые формы и стандарты обмена.1. Автоматический стандарт обмена финансовой информацией CRS MCAA — по нему одна страна сообщает другой сведения о банковских счетах ее граждан, а также сведения о том, в каких компаниях они заявлены в качестве выгодоприобретателей. Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29 октября 2014 г., глава 20.1 Налогового кодекса РФ, Постановление Правительства РФ от 16 июня 2018 г. № 693Информацию собирают зарубежные банки и иные финансовые институты (депозитарные учреждения, брокеры, инвестиционные организации, страховые компании). Далее они предоставляют ее своим налоговым органам.Затем налоговые органы обрабатывают полученную информацию и один раз в год загружают сведения в специальную базу данных, доступ к которой имеется у каждой договаривающейся страны, в том числе у России.Актуальный список стран, обеспечивающих автоматический обмен с Россией, можно проверить на сайте ОЭСР. (https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/international-framework-for-the-crs/exchange-relationshi…) 2. Обмен налоговой информацией между странами-участницами СНГ — по нему одна страна, сообщает другой сведения о доходах и имуществе ее граждан и юр. лиц.Протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами-участниками СНГ для осуществления налогового администрирования от 2 ноября 2018 года3. Обмен информацией по индивидуальному запросу.Обмен по запросу реализуется в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с другими странами. Каждое такое соглашение содержит раздел об обмене информацией.На практике подобные запросы не редкость. Они встречаются в налоговых проверках с иностранными компаниями.Российские налоговые органы могут запросить у своих зарубежных коллег любую информацию — сведения о зарегистрированных проверяемым лицом компаниях, их отчетность, банковские выписки, договоры с контрагентами, деловую переписку и т.д.Однако из-за геополитики «окно возможностей» сузилось. Некоторые страны прекратили обмениваться с Россией финансовой информацией.Несмотря на текущую ситуацию, обмен с остальными странами действует по всем вышеописанным стандартам. Поэтому налоговые органы самостоятельно могут узнать о КИК российского резидента:

  • после проведения каких-либо оперативных мероприятий;
  • путем межгосударственного обмена.

Держите руку на пульсе! Подробнее об особенностях использования иностранных юрисдикциях читайте в 10 главе таксБУК онлайн.

22
Начать дискуссию