Сертификат налогового резидентства: практическое руководство

Сертификат налогового резидентства часто определяет, по каким ставкам и в какой стране будут облагаться дох��ды. Он служит подтверждением постоянного места нахождения компании или физического лица для целей налогообложения. Правильное использование этого инструмента помогает оптимизировать расходы при трансграничных операциях и избежать двойного налогообложения.

Сертификат налогового резидентства часто называют «tax residency certificate». Он подтверждает, что определенная компания или человек считаются налоговыми резидентами соответствующей страны. Наличие такого подтверждения дает право применять нормы соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), если они заключены между государствами. В результате компания или физическое лицо могут претендовать на льготные налоговые ставки или освобождение от налога при выплатах из иностранного источника.

Статус налогового резидента не всегда совпадает с местом регистрации организации или гражданством лица. Во многих случаях определяющим критерием является место фактического управления, а для физического лица – продолжительность пребывания в стране. Если организация не доказывает свое реальное управление в одном государстве, налоговые органы другой страны могут доначислить налог в полном объеме. Поэтому точное понимание того, каким образом выдается сертификат налогового резидентства и как он применяется, является критически важным для любой компании, ведущей международную деятельность.

В ряде ситуаций без сертификата налогового резидентства невозможно показать льготное налогообложение. Например, при выплате дивидендов, процентов или роялти из России в пользу иностранной организации, налоговый агент должен удержать налог у источника по ставкам Налогового кодекса (НК РФ). Однако при наличии действующего СИДН и подтверждения того, что получатель является резидентом страны – участницы соглашения, ставка может быть снижена или налог может не взиматься вовсе.

Кроме того, сертификат оправдывает применение льгот при автоматическом обмене финансовой информацией и в разных комплаенс-процедурах. Банки и иные институты могут запросить подтверждение налоговой юрисдикции клиента при открытии счета или при проверке бенефициаров. Своевременная подготовка сертификата и согласование сроков представления экономит время и снижает риск внимания со стороны налоговых органов.

В России налог у источника чаще всего взимается с так называемых «пассивных доходов», перечисленных в пункте 1 статьи 309 НК РФ. К ним относятся, среди прочего, дивиденды, проценты, роялти, доходы от аренды и некоторые другие. Ставки налога могут достигать 15% по дивидендам или 25% по роялти, если иное не предусмотрено соглашениями об избежании двойного налогообложения. При этом не все выплаты облагаются у источника: доходы от продажи товаров или оказания услуг, как правило, налогом у источника не удерживаются, если компания не ведет деятельность в РФ через постоянное представительство.

Ниже приведена таблица, отражающая, какие виды доходов могут облагаться налогом у источника, а какие нет:

Если у России есть действующее СИДН с той страной, где находится резидент-получатель дохода, то применяется соглашение, а не НК РФ. СИДН могут устанавливать более низкие ставки налога у источника или полностью освобождать отдельные категории выплат от налогообложения. Отсутствие сертификата налогового резидентства лишает получателя права воспользоваться такими преимуществами. В результате налоговый агент удерживает суммы по полной ставке, а получатель теряет возможность снизить фискальную нагрузку.

С 2023 года некоторые СИДН временно приостановлены для ряда юрисдикций (например, государств ЕС и некоторых других стран). Это означает, что льготы по таким соглашениям не действуют в определенные периоды или категории доходов. Перед начислением и уплатой налога важно проверить актуальный правовой статус соглашения на официальном портале ФНС России.

Официальный орган государства резидентства (обычно налоговая служба) должен заверить сертификат налогового резидентства. В документе указываются название компании, период (или год), за который подтверждается резидентство, а также формулировка, отражающая статус постоянного местонахождения для налоговых целей. Для России критически важно, чтобы этот документ был переведен на русский язык. Обычно практикуют нотариально заверенный перевод, хотя формально это не всегда обязательно, если есть иные доказательства.

Если документ не содержит четкого указания на то, что компания располагается в государстве – участнике СИДН, налоговые органы могут потребовать дополнительную документацию. Также налоговый агент обязан запросить у иностранной организации сертификат до момента фактической выплаты дохода. Нарушение срока предоставления грозит доначислением налога и штрафами, так как налоговая льгота может считаться неправомерно примененной.

По российскому законодательству сертификат налогового резидентства должен находиться у налогового агента до даты перечисления денег за границу. Если этот документ получен уже после выплаты, есть риск, что налоговые органы не признают применение льгот правомерным. Однако практика показывает, что при прочих соблюденных условиях формальные задержки могут быть прощены, если сертификат покрывает тот же период, за который производилась выплата.

В письмах ФНС разъясняется, что в ряде случаев налоговая инспекция не вправе отказывать в льготе, когда сертификат выдан немного позже, но фактически относится к корректному периоду. Исключение – регулярные выплаты вроде дивидендов, где срок действия сертификата строго привязан к конкретному налоговому периоду. Когда речь идет о длительных отношениях между компаниями, один сертификат вполне может подтвердить право на льготы по нескольким выплатам в течение его срока действия.

Вопрос о необходимости апостилирования сертификатов налогового резидентства долгое время оставался спорным. Налоговые органы России ранее часто настаивали на том, что любые иностранные документы, подаваемые в российские инстанции, должны быть легализованы. При этом в самом НК РФ нет прямого требования об обязательном апостилировании этого сертификата.

Сейчас Минфин РФ указывает, что многие новые СИДН отменяют апостиль для сертификатов налогового резидентства. В соглашениях с ОАЭ, Оманом, Китаем и некоторыми другими странами такие положения уже предусмотрены, и сертификат без апостиля признается действительным. В любом случае перевод на русский язык остается требованием. Чтобы избежать недопонимания с проверяющими органами, полезно заранее уточнить национальные правила, а также условия конкретного СИДН.

Не каждая организация имеет право получить сертификат налогового резидентства. Если компания не удовлетворяет тесту резидентства по законодательству своей страны, компетентные органы могут отказать в выдаче. Н��пример, в некоторых государствах важно, чтобы основные решения принимались на местном уровне и чтобы в совете директоров были резиденты, осуществляющие фактическое управление.

Налогово-прозрачные структуры, такие как партнерства (LP или LLP) с нерезидентными участниками, тоже обычно не могут претендовать на сертификат. Их налогообложение происходит на уровне каждого участника. Если партнеры сами не являются резидентами страны регистрации структуры, то такая структура не сможет документально подтвердить, что она облагается налогом в этой юрисдикции. Следовательно, придется использовать другие инструменты для снижения налоговых рисков.

Для организаций, которым нужно доказать статус налогового резидента России за рубежом, предусмотрен «документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации». Этот документ выдается Федеральной налоговой службой (ФНС) или уполномоченной инспекцией. Существует специальная форма заявления, утвержденная Приказом ФНС, к которой прилагают подтверждающие материалы о местном управлении и фактической экономической деятельности в РФ.

Стандартный срок рассмотрения заявления при электронной подаче составляет 10 календарных дней, а при подаче на бумаге – 20 дней. Готовый сертификат можно получить также в электронной форме. Документ выдается за календарный год, который можно выбрать как текущий, так и прошедший. Это позволяет компаниям подтвердить свое резидентство не только на будущее, но и для сделок, совершенных ранее в течение года.

Рекомендуется заранее оформлять сертификат налогового резидентства перед выплатами или при планировании значимых сделок за рубежом. В некоторых странах процесс выдачи может занять от нескольких недель до нескольких месяцев, поэтому важно предусмотреть время на его получение. Один из практических способов соблюсти требования – прописать в договоре обязательство иностранного контрагента предоставить сертификат до наступления срока выплат.

Рассмотрим пример. Российская компания планирует выплатить проценты по займу сингапурской фирме. Ставка налога у источника в РФ составляет 25%. Однако при наличии действующего соглашения и сертификата налогового резидентства получателя ставка могла бы быть снижена до 5%. Если сертификат не предоставлен своевременно, налог будет удержан в полном размере, а сингапурская сторона не сможет впоследствии вернуть разницу, если проверка выявит формальное несоблюдение сроков.

Наличие сертификата налогового резидентства позволяет избежать проблем с удержанием налога у источника и обеспечить правомерное применение СИДН. Грамотное планирование также помогает минимизировать риски, связанные с документальными проверками. При сложных трансграничных операциях важно вовремя получать подтверждение статуса резидента, вести диалог с контрагентами и при необходимости обращаться за консультацией к профессионалам.

Мы, Uniwide, предоставляем корпоративные услуги в 30+ юрисдикциях из центрального офиса в Дубае, ориентируясь на актуальное налоговое право и деловую практику.

Приглашаем подписаться на наш Telegram-канал, чтобы первыми получать новости и обзоры в сфере налогообложения и корпоративного права.

#налоговыйрезидент #сертификатналоговогорезидента