ФНС России своим письмом от 06.02.2023 N БС-4-21/1327@ разъяснила особенности расчета земельного налога в 2023 году.
По общему правилу налоговая база по земельному налогу ‒ это кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. Данные о такой стоимости налоговые органы получают от органов Росреестра.
В качестве дополнительной меры поддержки Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ установлено, что в 2023 году для расчета земельного налога нужно использовать кадастровую стоимость по состоянию на 1 января 2022 года. Правило действует, если кадастровая стоимость на 1 января 2023 года превышает показатель на 1 января 2022 года. Исключение ‒ случаи, когда кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.
В Письме от 06.02.2023 N БС-4-21/1327@ ФНС России дала разъяснения о порядке применения в 2023 году кадастровой стоимости земельных участков в качестве налоговой базы по земельному налогу (так же см. «Изменения в налогообложении имущества физических лиц с 2023 года.»).
В частности, сообщается, что за налоговый период 2023 года для исчисления земельного налога и авансовых платежей нужно использовать кадастровую стоимость по состоянию на 1 января 2022 года.
Однако такой порядок не может применяться, если:
- у земельного участка нет кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января 2022 года (в том числе для вновь образованного земельного участка, поставленного на кадастровый учет после 1 января 2022 года);
- кадастровая стоимость земельного участка, подлежащая применению с 1 января 2023 года, не превышает значение на 1 января 2022 года;
- внесенная в ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка увеличилась из-за изменения его характеристик (площади, вида разрешенного использования и т.п.) в течение 2022 года.
Установленные ст. 391 НК РФ правила определения налоговой базы применяются налоговыми органами при формировании сообщений об исчисленных суммах налога за 2023 год, направляемых организациям, а также налоговых уведомлений, направляемых физическим лицам в 2024 году (так же см. «Новые формы документов для плательщиков налогов на имущество с 1 января 2023 года.»).