Полная проверка контрагента и самой сделки как защита от необоснованной налоговой выгоды

В предыдущей публикации мы рассказали про экспресс проверку (формальную проверку) контрагента.

Однако проведение формальной проверки не гарантирует вашу налоговую безопасность.

При заключении существенных сделок (например, на крупную сумму) или в случае выявления негативных факторов о контрагенте при формальной проверке - рекомендуем проводить полную его проверку, а также анализировать саму заключаемую сделку.

Алгоритм полной проверки дает совместное письмо ФНС и Минфина России от 10 марта 2021 года № БВ-4-7/3060@ «О практике применения ст.54.1. НК РФ».

Для признания ваших операций с контрагентами в налоговом учете вы обязаны:

- подтвердить реальность операции;

- подтвердить, что сделку выполнил именно ваш контрагент или привлеченное им надлежащим образом (в силу договора или закона) лицо;

- хозяйственная операция имеет экономический смысл, отсутствует искажение её юридической квалификации;

- наличие цели операции (и это не должно быть уменьшение налоговой базы) – так называемая «деловая цель».

Исходя из перечисленных критериев, проводите проверку сделки и контрагента.

Для проведения полной проверки контрагента или сделки вам необходимо собрать доказательства следующих фактов:

а) о том, что контрагент имеет возможность реально выполнить операцию.

Доказательствами этого факта являются: наличие у него ресурса на исполнение сделки - финансового, производственного, материального, людского.

Для проверки этого факта запросите у контрагента документы на недвижимость, транспортные средства, персонал, оборудование и прочий ресурс, релевантный вашей сделке.

Например. Если вы заказали контрагенту перевозку товара, то вы должны подтвердить, что у него есть транспортные средства в достаточном количестве для перевозки всего вашего груза, а также водители. Если ничего из перечисленного нет, то проверяющие поставят под сомнение реальность вашей операции, а значит признают вашу налоговую выгоду от операции с контрагентом необоснованной.

Помните, что создание формального документооборота с контрагентом (то есть оформление первичных документов в отсутствие возможности у контрагента исполнить сделку) не подтверждает в полном объеме реальность операции, а наоборот, даст проверяющим дополнительный аргумент не в вашу пользу.

Как налоговый орган будет доказывать обратное?

Запросит документы по сделке у вас и у контрагента (договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, УПД и т.д.). Попросит вас пояснить, с кем вы проводили переговоры, по каким телефонам общались, как нашли информацию о контрагенте и т.п. (всё это надо собрать в «защитный файл» и хранить более пяти лет, после исполнения сделки).

Проверяющие могут допросить ваших работников, работников контрагента, лиц, чьи подписи стоят в документах, проверит нахождение контрагента по указанному адресу, наличие у него основных средств, транспорта, факт проезда транспортных средств через контрольно-пропускной пункт, соответствует ли грузоподъемность транспортных средств перевозимому грузу и т.п.

б) о том, что у сделки имеется действительный экономический смысл.

Это означает, что вы должны подтвердить, для каких целей в вашей деятельности, заключается данная сделка.

Например, приобретение сырья, из которого вы произведете готовую продукцию. Действительный экономический смысл сделки и первичные учетные документы, а также заключенный договор – должны совпадать.

в) о том, что у сделки есть деловая цель.

Это означает, что у вашей сделки должны быть разумные причины заключения.

Сделка должна соответствовать профилю деятельности вашей компании, так как налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при условии, что основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (ст. 54. 1 НК РФ).

Для выяснения этого обстоятельства оцените, заключили бы вы сделку, если бы по ней не было возможности снизить налоговые обязательства?

Если ответ отрицательный, будьте готовы к налоговым последствиям.

Сделка должна иметь предпринимательскую цель. Готовьте файлы с разумным объяснением с позиции хозяйственной необходимости данной сделки.

Таким образом, не только формальная проверка контрагента помогает избежать предъявления претензий в необоснованной налоговой выгоде, но и комплексная оценка сделки, деловой цели, реальности операций, а также оценка самого исполнения сделки контрагентом помогут вам избежать доначисления налогов.

Дополнительно рекомендуем проверять «безопасную» долю вычетов по НДС у вашего контрагента.

Если вам необходима более детальная информация о Досье контрагента или помощь в разработке регламента по проверке контрагентов или формированию досье контрагента обращайтесь к нам. Ссылка на наш сайт есть в профиле автора.