Что такое налоговая миграция и какие риски она несет

Налоговая миграция — это изменение места налогообложения бизнеса с целью оптимизации налоговых обязательств.

Релокация или налоговая миграция актуальна для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые применяют упрощенный налоговый режим (УСН).

По общему правилу, ставка налога, взимаемого при применении УСН, равна 6% (для объекта налогообложения "доходы") и 15% (для объекта "доходы минус расходы").

При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% (для объекта налогообложения "доходы") и в пределах от 5 до 15% (для объекта "доходы минус расходы").

Например, в Чеченской Республике в 2023 году, если численность работников не превышает 20 человек, предусмотрена ставка 1% (для объекта налогообложения "доходы") и 5% (для объекта "доходы минус расходы").

О ставках налога в том или ином регионе можно узнать на сайте ФНС.

Иногда предприниматели осуществляют так называемую налоговую миграцию, чтобы применять пониженные ставки и существенно экономить на налоге.

Если вы хотите только на бумаге сменить юридический адрес и инспекцию, а ведение бизнеса будет осуществляться в регионе, где не действует пониженная ставка УСН, то вы должны понимать риски. Налоговый орган может посчитать, что вы осуществили налоговую миграцию фиктивно и ваш переезд был обусловлен лишь желанием получить необоснованную налоговую выгоду за счет применения пониженной ставки. В таком случае вам придется доплатить налог, а также штрафы и пени.

ИП на УСН сначала был зарегистрирован в Хабаровском крае и применял налоговую ставку 6 %, а затем сменил место регистрации на Республику Крым. В Крыму действовала пониженная ставка 3 %. ИП пересчитал налог по новой ставке и сдал декларацию со сниженной суммой налога. Инспекция не согласилась с уплатой налога по сниженной ставке, пересчитала налог по прежней ставке 6 % и потребовала его доплатить. Также налоговым органом были начислены пени и штрафы. Инспекция утверждала, что ИП зарегистрировался в Крыму только формально и его цель — получить налоговую выгоду.

ИП не согласился с доначислениями и обратился в суд. Суд установил, что транспорт и недвижимость, используемые в бизнесе ИП, всё время оставались в Хабаровском крае. Документооборот с контрагентами велся там же. По адресу регистрации предпринимателя в Республике Крым он не проживал — это подтвердили хозяйка квартиры и другие свидетели. Также собственница квартиры на допросе сказала, что прописала у себя ИП по его просьбе. Заказные письма, направленные по этому адресу, получал по доверенности другой человек. По информации МВД предприниматель вообще в тот период не приезжал в Крым, не покупал туда авиа- и железнодорожные билеты, не переправлялся на паромах. Фиктивность регистрации также была подтверждена решением отдела по вопросам миграции. Исследовав материалы дела, суд подтвердил позицию налогового органа и законность доначислений.

Таким образом, при налоговой миграции необходимо иметь в виду, что если налоговики докажут, что фирма или ИП сменили адрес регистрации только для того, чтобы воспользоваться льготами, и деятельность в регионе переезда они не ведут, то есть риск, что такой манёвр расценят как необоснованную налоговую выгоду, а налоговый орган потребует уплатить недоимку, пени и штрафы в размере 20–40% от начисленной суммы налога к доплате (ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

Чтобы избежать доначислений при релокации вашего бизнеса советую заранее обратиться за консультацией к налоговому юристу.

Еще больше интересных фактов и новостей о налогах и юриспруденции в моем канале Налоговый юрист | Евангелина Столярова.