Я/Мы Директор-Акционер Компании. Что выгоднее: платить себе зарплату или дивиденды?
Вы владеете BV в Нидерландах (на 5%+) и также являетесь ее директором (directeur en groot aandeelhouder, далее — «DGA»). В этой статье мы рассказываем, как рассчитать себе зарплату и дивиденды и что выгоднее.
Какие налоги платит BV?
Открывая BV, мы часто задумываемся о преимуществах корпоративного режима уплаты налогов над личным (в статусе ИП (ZZP). Чтобы разобраться и, тем более, правильно все посчитать, нужно учесть, что BV платит следующие основные налоги (не считая НДС):
- зарплатные налоги (loonheffingen, далее — «LH») — авансовые удержания из оклада работника, которые позже идут в зачет подоходного налога работника (см. п. 6);
- страховые премии работника (werknemersverzekeringspremies, далее — «Страховые Премии»), которые работодатель начисляет сверху на оклад работника;
- премии медицинского страхования (bijdrage Zorgverzekeringswet), которые работодатель удерживает сверху оклада работника (werkgeversheffing, далее — «ZVW премия работодателя») и из оклада работника (eigen bijdrage) (далее — «ZVW премия работника»);
- корпоративный налог на прибыль (vennootschapsbelasting, далее — «Корпоративный Налог»), при расчете которого из налоговой базы вычитаются операционные расходы, включая на выплату зарплаты, налогов и премий выше (см. п. 1-3)
- налог при начислении дивидендов (dividendbelasting, далее — «Налог на Дивиденды»), который идет в зачет подоходного налога DGA (см. п. 6). Плюс к этому, DGA платит:
- личный подоходный налог по результатам года (inkomstenbelasting, volksverzekeringspremies, далее — «IB»).
Какие налоги платит BV с DGA?
Начнем с хороших новостей. DGA может не начислять сверху своего оклада Страховые Премии (17,90% — 2024) и ZVW премию работодателя (6,57% — 2024), если без его согласия DGA не может быть уволен с должности директора.
Теперь к плохим новостям. DGA обязан платить зарплатные налоги (loonheffingen) и впоследствии личный подоходный налог (IB) на вменяемую ему зарплату (gebruikelijk loon), даже если он ее себе фактически не начисляет/не выплачивает.
DGA вменяется годовой (брутто) оклад, размер которой, по общему правилу, должен быть установлен на уровне высшего из следующих значений:
- максимального оклада, который начисляется кому-либо из работников внутри группы компаний DGA;
- стандартного оклада внешнего (наемного) директора на аналогичной позиции в индустрии;
- 52 020 евро (2024 год).
В случае если зарплата DGA составляет не менее 52 020 евро, то бремя доказывания нерыночной зарплаты ложится на налоговый орган. Налоговый инспектор должен продемонстрировать, указав на использованные им критерии определения аналогичной позиции, почему он считает, что «рыночная зарплата» выше, чем установленная компанией зарплата.
Допустим, вы — DGA крупного индустриального холдинга с многомиллионными оборотами. Тогда, скорее всего, налоговой удастся доказать, что DGA должен получать зарплату на уровне гораздо выше, чем 52 020 евро. Нам известны случаи, когда доначисления производились, например, с 100 000 евро до 200 000 евро оклада. Не каждый хочет платить дополнительные 49 500 евро вмененных налогов. Именно поэтому важно заранее договориться с налоговой о размере зарплаты DGA, подав запрос о рулинге (как подать запрос о рулинге читайте отдельную статью). Отправной точкой определения рыночной зарплаты могут быть специальные сервисы сравнения зарплат, например, Salariskompas и поиск по вакансиям на аналогичных позициях.
Зачем мне, как DGA, может быть интересно платить себе высокую зарплату?
Чтобы получить 30%-й рулинг DGA-экспату нужно заключить трудовой контракт с собственной BV (и желательно успеть до конца 2023 года, т.к. в декабре уже станет понятно, будет ли существенно урезано действие 30%-го рулинга, особенно для тех, кто оформил его уже после 2023-го года). Минимальная зарплата в таком случае, по общему правилу, не может быть ниже 42 000 евро (2023). При этом, чем больше зарплата, тем больше налоговая экономия (30%-я скидка). По закону максимальная налоговая экономия может быть достигнута с окладом в 233 000 евро (2024) — совокупная эффективная ставка, налогообложения по которому составит:
Что выгоднее: платить себе зарплату или дивиденды?
Если у DGA нет 30%-го рулинга, то зарплату 75 000 евро в год начислять себе менее выгодно, чем выплачивать зарплату в 52 020 евро, а остаток распределять в виде дивидендов после уплаты Корпоративного Налога.
Когда переходить с ZZP на BV?
Интересно, что частному предпринимателю (ZZP) при чистом годовом доходе в 75 000 евро все еще выгоднее не переходить на BV (Итоговая нагрузка ZZP — 28% против 33% DGA).
А вот с чистым годовым доходом от 100 000 евро уже выгоднее переходить на BV (34% у BV против 35% у ZZP), особенно если ZZP уже существует больше 3-х лет и теряет часть льгот. Естественно, максимизация экономии в отсутствие 30%-го рулинга происходит в ситуации, когда налоговый орган одобрил зарплату DGA на уровне 52 020 евро и разрешает распределить остальную часть в качестве дивидендов.
Варианты снижения зарплаты DGA ниже рыночного уровня.
Что делать, если платить зарплату нечем, кроме как из личного кармана? Например, BV несет операционный убыток в связи с разработкой продукта и еще не получает выручки. Или выручка пока совсем небольшая в связи с тем, что DGA совмещает стартап с основной работой? А еще бывают болезни, ковиды и другие неприятности, ведущие к структурным убыткам. По всем пунктам выше налоговый орган выработал позицию.
Стартап
В первые 3 года после учреждения BV стартап, находящийся в стадии операционных убытков, вправе запросить у налоговой снижение уровня зарплаты DGA пропорционально количеству часов занятости DGA в BV. Почасовая ставка, при этом, не может быть ниже минимального размера оплаты труда (13,27 евро — 2024). Освобождение не будет применимо, если вместе с созданием BV в него был перенесены активы ZZP, который был зарегистрирован 3 года и более до этого.
Парт-тайм
Допустим, вы доказали налоговому органу, что рыночный уровень вашей фулл-тайм зарплаты составляет 65 000 евро. Тогда можно, сославшись на вашу частичную занятость пропорционально уменьшать размер согласованной с налоговым органом размер заработной платы. При этом, временная нетрудоспособность сама по себе не является значимым аргументом.
Систематические убытки
В отдельных случаях DGA может попробовать доказать, что компания находится в сложной финансовой ситуации, которая следует из убытков или снижения выручки текущего года, а также негативного прогноза на будущие периоды. Выплата рыночной зарплаты DGA в таком случае может негативно сказаться на возможности погашать другие обязательства компании. Почасовая ставка при этом не может быть ниже минимального размера оплаты труда (13,27 евро — 2024).
Нужно ли начислять зарплату DGA в каждой компании, где я DGA?
По общему правилу да, если не применимо исключение (doorbetaaldloonregeling) для группы компаний, в которой одна компания (работодатель для цели LH) получает от других компаний группы суммы в счет зарплаты DGA. Например, если вы акционер-директор персональной холдинговой BV (далее — «ПХК»), которая является директором-акционером операционной BV (далее — «ОпКо»), и вы в этой ОпКо еще трудоустроены как директор/работник (что может быть нужно, например, для получения R&D льгот и консолидации интеллектуальных прав на ОпКо), то по общему правилу и ОпКо, и ПХК должны начислять зарплату DGA, уровень которой должен быть согласован с налоговой. В такой ситуации мы рекомендуем согласовать:
▪ зарплату DGA ОпКо на уровне X и зарплату DGA ПХК на уровне 0, т.к. вся трудовая деятельность ведется от имени ОпКо, а ПХК нужна только для владения;
либо если зарплата DGA будет на обеих компаниях, то:
▪ ПХК доплачивает свою часть зарплаты DGA в пользу ОпКо.
Выгодно ли DGA ставить на баланс BV новое авто?
Да. Несмотря на то, что в зарплату работника всегда включается вмененный доход за вождение служебного авто в личных целях, в случае DGA этот доход включается в зарплату DGA. В результате DGA не нужно начислять себе больше зарплаты.
Одновременно, BV будет иметь возможность:
- ежегодно в течение 5 лет амортизировать стоимость авто на балансе BV и вычитать соответствующие расходы из базы по Корпоративному Налогу;
- вычитать расходы на страховку и техническое обслуживание авто из базы по Корпоративному Налогу;
- вычитать/предъявлять к возврату НДС, уплаченный при приобретении авто, комплектующих, при техническом обслуживании (с последующей поправкой на частное использование).
А что если ПХК получает management fee от ОпКо?
В такой ситуации можно использовать исключение выше (doorbetaaldloonregeling) и начислять зарплату DGA только на уровне персонального холдинга при условии, что DGA не назначен директором ОпКо.
В то же время, при согласовании зарплаты DGA с налоговым органом не рекомендуется исходить из уровня вознаграждения ПХК по договору оказания управленческих услуг с ОпКо (managementvergoeding). Раньше DGA мог согласовать с налоговым органом выгодную методику определения зарплаты DGA, исходя из уровня «management fee» ПХК, уменьшенного на величину бизнес расходов и маржу прибыли. Последние 7 лет использование такой методики запрещалось в разных судебных инстанциях — Верховным Судом в 2016, Апелляционным Судом Гааги в 2019 и Арнем-Леувардена в 2022.
Таким образом, структура management fee не помогает снизить размер зарплаты DGA — сначала нужно определить ее рыночный размер, после чего использовать такую рыночную зарплату при расчете размера management fee.
А можно выдавать себе займы, не согласовав зарплату DGA?
Выплата займа от BV себе как DGA может показаться выгодным инструментом оптимизации, т.к. сама по себе не требует от BV удержания каких-либо налогов. Однако не рекомендуется выдавать себе как DGA займы, не согласовав размер зарплаты DGA с налоговым органом. В таком случае налоговый орган может расценить такие выплаты как выплаты зарплаты DGA, с размера которого нужно будет уплатить LH и ZVW премию работника.
О том, как правильно DGA выдавать себе займы и финансировать свою BV мы расскажем в следующей статье.