Дробление бизнеса: новшества, детали и потенциальные последствия законопроекта

Перед нами — проект федерального закона, направленный на стимулирование добровольной уплаты налогов налогоплательщиками, которые злоупотребляли применением специальных налоговых режимов путем разделения (дробления) своего бизнеса. Данная практика широко известна как "дробление бизнеса" и часто используется для минимизации налоговых обязательств. Рассмотрим новшества, детали и потенциальные последствия этого законопроекта.

"Дробление бизнеса" — впервые на законодательном уровне вводится это понятие.

Оно определяется как разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП, физлицами), контролируемыми одними и теми же лицами, с целью искажения налоговой базы и занижения суммы налога путем применения специальных налоговых режимов или режимов с пониженными ставками.

"Добровольный отказ от дробления бизнеса" — это самостоятельное устранение налогоплательщиком причин и последствий дробления, включая подачу корректных деклараций без искажения базы и суммы налога. Это может выражаться в переводе обособленных юрлиц или ИП на общую систему налогообложения. Важно: простая замена участников схемы или перевод деятельности на других лиц не считается добровольным отказом.

Консолидация доходов и расходов

При выявлении дробления бизнеса налоговые органы могут объединить доходы и расходы всех участвующих лиц и исчислить налоги для основного налогоплательщика с учетом всех операций. Если это произошло, начинается обязанность по уплате начисленных налогов - которую можно прекратить с помощью настоящего закона об амнистии.

Это фундаментальное новшество закона. До сих пор налоговые органы выявляли схемы дробления на основе судебной практики, но не имели четкого законодательного механизма для расчета реальных налогов.

Как это работает:

1. Налоговая проводит проверку (камеральную или выездную) за 2022-2024 годы.

2. Инспекторы выявляют признаки дробления: общие сотрудники, активы, товарные потоки у разных юрлиц.

3. По новому закону они могут "склеить" все части бизнеса:

· Собрать все доходы от продаж в одну сумму.

· Объединить все расходы и вычеты.

· Учесть налоги, уже уплаченные по спецрежимам.

4. На основе этих данных рассчитывается, сколько налогов должен был заплатить бизнес без дробления.

Простыми словами: мы больше не будем гадать, кто главный. Соберем все цифры вместе и посчитаем налог так, будто у вас один большой бизнес.

Пример: компания "МебельМастер" производит и продает мебель. Чтобы платить меньше налогов, владелец разделил бизнес:

· ООО "МебельМастер" (УСН 6%) - только оптовые продажи, оборот 50 млн руб., налог 3 млн руб.

· 10 ИП на ПСН - розничные магазины, каждый платит ~60 тыс. руб. в год, всего 600 тыс. руб.

· ООО "ДревТех" (УСН 15%) - производство, доход 40 млн руб., расход 30 млн руб., налог 1,5 млн руб.

Итого платят: 3 млн + 0,6 млн + 1,5 млн = 5,1 млн руб.

Налоговая проверяет и видит: один склад, один бренд, одни поставщики. По новому закону они "склеивают" бизнес:

· Общий доход: 50 млн + (10 × ~6 млн) + 40 млн = 150 млн руб.

· Общий расход: 30 млн руб. (от "ДревТех")

· Налоговая база по ОСН: 150 млн - 30 млн = 120 млн руб.

· Налог на прибыль: 24 млн руб.

· НДС: около 15 млн руб.

Итого должны были заплатить: ~39 млн руб. Недоимка: 39 млн - 5,1 млн = 33,9 млн руб.

Если налогоплательщик добровольно откажется от дробления в 2025-2026 годах, его обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за 2022-2024 годы может быть прекращена. Это ключевое новшество - стимул для перехода к честной практике.

Это "сердце" законопроекта – предложение, которое должно стимулировать бизнес к честности. По сути, государство говорит: "Исправьтесь в будущем, и мы простим вам прошлое".

Условия:

1. Налогоплательщик должен добровольно отказаться от дробления в 2025-2026 годах.

2. Тогда вся его задолженность за 2022-2024 годы может быть прощена:

· Основные налоги, доначисленные по схеме консолидации.

· Пени за просрочку этих налогов.

· Штрафы по статьям 119 (непредставление декларации), 120 (нарушения в учете) и 122 (неуплата налога) НК РФ.

Ограничение: амнистия не распространяется на решения, которые уже вступили в силу до принятия этого закона. То есть, если вас уже оштрафовали и это решение не обжаловано, амнистия не поможет.

Простыми словами: играйте честно в 2025-2026 годах, и мы забудем о ваших 'грехах' за 2022-2024. Но если вас уже наказали, поезд ушел.

Пример: ООО "СтройГигант" с 2015 года использует схему дробления. У них 30 ООО на УСН и 50 ИП на патенте. Годовой оборот - 3 млрд руб. На общей системе они бы платили около 600 млн руб. налогов ежегодно. Сейчас платят лишь 90 млн руб. В 2023 году их проверяют и доначисляют:

· 2022 год: 510 млн руб.

· 2023 год (ожидаемо): 510 млн руб.

· 2024 год (ожидаемо): 510 млн руб. Итого: 1,53 млрд руб. плюс пени и штрафы ≈ 2 млрд руб.

Закон предлагает: "Объедините всё в одно ООО на общей системе в 2025-2026 годах, и мы простим вам эти 2 млрд руб."

Условия:

1. Отказ от дробления в 2025-2026 годах.

2. Прощается за 2022-2024 годы:

· Основные налоги (в примере ≈ 1,53 млрд руб.)

· Пени

· Штрафы (ст. 119, 120, 122 НК РФ)

Ограничение: если решение уже вступило в силу - амнистия не поможет.

Небольшой комментарий от автора: на заседаниях по обсуждению этого законопроекта я не раз слышал возмущение от представителей бизнес-сообщества: "Это же плевок тем, кто всегда платил 'в белую'! Нечестные игроки годами экономили, получали преимущество в конкуренции, а теперь им все простят?"

Это справедливое замечание. Условный ООО "БелыйТруд" с 2015 года честно платит те же 600 млн руб. налогов с оборота в 3 млрд. За эти годы они внесли в бюджет 5,4 млрд руб., пока тот же условный "СтройГигант" платил лишь 810 млн руб. Разница в 4,59 млрд руб. - это школы, дороги, больницы, которые мы недополучили.

Но вот в чем суть: сам факт появления этого закона - тревожный сигнал. Это признак того, что масштабы "серых" схем настолько велики, что государство готово простить огромные суммы ради возвращения бизнеса в правовое поле. Если даже половина крупных компаний использует дробление, то речь может идти о сотнях миллиардов рублей ежегодных потерь.

В демократии большинство принуждает меньшинство. И похоже, что сейчас "в тени" оказалось большинство. Закон - это попытка вернуть их к свету, даже ценой временной несправедливости.

Но я согласен, что нужен баланс. Да, мы простим тех, кто исправится, но должны и наградить тех, кто всегда был честен. Например, предоставить "БелыйТруд" и подобным компаниям налоговые каникулы на год или приоритет в госзакупках. Это восстановит справедливость и покажет: честность - не просто долг, но и выгода.

Так что да, закон может казаться несправедливым. Но он отражает серьезность проблемы и, надеюсь, станет шагом к более честной экономике. Надеюсь, что мы не забудем отблагодарить тех, кто все эти годы держал удар за всех нас.

С момента вступления закона в силу приостанавливается вступление в силу решений по проверкам за 2022-2024 годы в части эпизодов дробления. Это дает налогоплательщикам время на исправление.

Этот пункт дает налогоплательщикам время на размышление и исправление. Он как бы говорит: "Не спешите в суд, у вас есть шанс все уладить".

Механизм:

1. Налоговая провела проверку за 2022-2024 годы и нашла дробление.

2. Обычно решение вступает в силу через месяц или после обжалования.

3. По новому закону в части дробления решение "замораживается".

4. Налогоплательщик может:

· Готовиться к честной работе в 2025-2026 годах

· При желании все равно обжаловать решение.

1. Важно: Сроки на обжалование не прерываются. Решили спорить - действуйте по обычным правилам.

Дополнение: если у вас есть и другие нарушения (не связанные с дроблением), по ним решение работает как обычно. Налоговая оценит их отдельно.

Простыми словами: мы нашли у вас дробление, но не торопимся требовать деньги. Решение пока 'спит'. У вас есть время подумать: или исправиться и получить амнистию, или идти в суд по старым правилам.

Пример: ООО "ТехноМаркет" - крупный онлайн-ритейлер электроники. Для снижения налогов они используют:

· 1 ООО на ОСН (склады, контракты) - оборот 1 млрд руб.

· 20 ООО на УСН (торговые точки) - каждое до 150 млн руб.

· 50 ИП на ПСН (курьеры, мастера) - до 1 млн руб. каждый.

Годовой оборот группы ≈ 5 млрд руб. Реальные налоги ≈ 1 млрд руб., платят около 200 млн руб.

Хронология:

1. Март 2024: ИФНС проверяет 2022-2023 гг., выявляет дробление.

2. Май 2024: Выходит решение, доначислено 1,6 млрд руб.

3. Июнь 2024: Вступает в силу новый закон. Решение по "ТехноМаркет" замораживается.

"ТехноМаркет" в раздумьях. Директор Смирнов: "1,6 млрд - это крах. Но юристы говорят, шансы в суде есть. Что делать?"

Варианты по новому закону:

1. Готовиться к честности:

· Июль 2024 - Февраль 2025: Реорганизуют структуру.

· Март 2025: Все 71 компанию объединяют в одно ООО на ОСН.

· 2025-2026: Работают честно, платят ≈ 1 млрд руб. в год.

· Итог: Долг в 1,6 млрд руб. прощен. "Мы начали заново, без долгов".

2. Идти в суд:

· Июнь 2024: Подают жалобу, используя обычные сроки.

· Сентябрь 2024: Суд поддерживает ИФНС. Долг в силе.

· Октябрь 2024: "А что с амнистией?" - Юрист: "Не волнуйтесь. Обжалование не лишает права на амнистию. У нас еще есть 2025-2026 годы".

· 2025-2026: Работают честно одним ООО.

· Итог: Несмотря на проигрыш в суде, долг в 1,6 млрд руб. все равно прощен.

3. Другие нарушения:

· При проверке также нашли неучтенную выручку в 100 млн руб. (не связано с дроблением).

· Юрист: "За дробление решение 'спит'. А вот 20 млн руб. налога с неучтенной выручки придется заплатить сейчас, по обычным правилам".

Простыми словами: "ТехноМаркет, мы нашли у вас дробление на 1,6 млрд руб. Обычно такой долг - это банкротство. Но сейчас решение 'спит'. У вас есть время до конца 2026 года: или честно работайте одной компанией и мы все простим, или идите в суд - шансы невелики, но право на амнистию не потеряете. А вот 20 млн руб. за неучтенную выручку заплатите сразу".

Если налогоплательщик откажется от дробления в 2025-2026 годах, но сделает это после начала проверки этих периодов (которая, скорее всего, будет в 2028-2029 годах), он все еще может избежать ответственности за 2022-2023 годы.

Этот пункт касается ситуации, когда налогоплательщик не успел или не захотел отказаться от схемы дробления бизнеса до того, как налоговая инспекция назначила проверку за 2025-2026 годы. В таком случае закон все еще дает шанс на амнистию, но с дополнительным условием.

Как это работает:

1. Налогоплательщик продолжал дробление бизнеса в 2025-2026 годах.

2. Налоговая назначает проверку за эти годы.

3. Налогоплательщик понимает, что его схему раскроют, и решает "сдаться".

4. Он подает уточненные декларации за периоды после 01.01.2024, где сам консолидирует все доходы и расходы, признавая факт дробления.

5. К декларациям прилагается пояснительная записка с перечнем всех участников схемы и их ИНН.

6. Если он успеет сделать это до вступления в силу решения по проверке 2025-2026 годов, то получит амнистию за 2022-2023 годы.

Важно: после этого нельзя подавать уточненки на уменьшение налогов, пытаясь "отыграть назад" признание дробления.

Пример: ООО "ЦифроТрейд" - крупный онлайн-ритейлер электроники. С 2019 года использует схему дробления:

· ООО "ЦифроТрейд" (УСН 6%) - только оптовые закупки, доход 100 млн руб., налог 6 млн руб.

· 40 ИП на ПСН - розничные онлайн-продажи, каждый около 2,5 млн руб., всего 100 млн руб., налог ~2,4 млн руб.

· ООО "АйТиСклад" (УСН 15%) - логистика, доход 50 млн руб., расход 40 млн руб., налог 1,5 млн руб.

Всего в 2023 году: доход 250 млн руб., уплачено налогов ~10 млн руб. На ОСН должны были ~50 млн руб.

Хронология событий:

1. 2023-2024 гг.: "ЦифроТрейд" продолжает использовать схему.

2. Май 2028 г.: ИФНС начинает выездную проверку "ЦифроТрейд" за 2025-2026 гг.

3. Июль 2028 г.: В ходе проверки выявляют признаки дробления. Директор понимает: схему раскрыли.

4. Август 2028 г.: Юристы объясняют директору механизм нового закона. Важный момент: при обнаружении дробления в 2025-2026 гг., ИФНС по закону может "потянуть" и проверить те же схемы за 2022-2024 гг.

5. Сентябрь 2028 г.: "ЦифроТрейд" подает уточненные декларации:

· За 2025-2026 гг. - консолидирует все доходы и расходы.

· За 2024 г. (после 01.01.2024) - тоже консолидирует, признавая дробление.

· Прилагает пояснительную записку со списком всех 40 ИП и ООО "АйТиСклад", их ИНН.

6. Октябрь 2028 г.: ИФНС выносит решение по проверке 2025-2026 гг. "ЦифроТрейд" платит доначисленные налоги.

7. Ноябрь 2028 г.: По закону об амнистии, долги за 2022-2023 гг. (~80 млн руб.) аннулируются, так как компания призналась до вступления в силу решения по 2025-2026 гг.

Как это работает?

Закон дает "последний шанс" даже тем, кто попался на схеме в 2025-2026 гг. Ключевой момент - подача уточненки за первый период после 01.01.2024 (обычно это 2024 год) с признанием схемы. Почему это будет работать? По закону, если вы признали дробление в 2024 г., значит, вы его осознали. И тот факт, что вы его еще применяли в 2025-2026 гг., не отменяет вашего "озарения" в 2024 г. На практике в 2028-2029 годах, когда будут идти проверки за 2025-2026 гг., у компаний будет "окно" между обнаружением схемы и вынесением финального решения. В этот период они могут применить "последний шанс".

Простыми словами - даже если вас уже начали проверять за 2025-2026 годы, еще не поздно сознаться и получить амнистию за прошлое.

Особый порядок вступления решений в силу

Решения за 2022-2024 годы вступают в силу только после подтверждения отказа от дробления в 2025-2026 годах или, наоборот, одновременно с решением, выявившим продолжение схемы.

Этот пункт регулирует, когда именно вступают в силу решения налоговой по проверкам за разные периоды. Это важно, потому что от этого зависит, когда налогоплательщик должен платить доначисленные налоги и штрафы.

Варианты:

· Налогоплательщик честно отказался от дробления в 2025-2026 годах. Результат: решение за 2022-2024 годы (о доначислениях) так и не вступит в силу, долг аннулируется.

· Проверка за 2025-2026 годы не назначалась. Результат: решение за 2022-2024 годы "подвисает" до 01.01.2030. Если до этой даты проверки не будет, долг аннулируется.

· Проверка за 2025-2026 годы показала, что дробление продолжается. Результат: решения за оба периода (2022-2024 и 2025-2026) вступают в силу одновременно. Платить придется за все годы.

Этот механизм очень похож на работу контрольно-аналитического отдела (КАО) в налоговых инспекциях. Если вы сталкивались с "письмами счастья" по НДС, то поймете принцип.

Как работает КАО с НДС:

1. Вас вызывают: "Смотрите, у вас разрыв по НДС".

2. Предлагают: "Уточните декларацию, и мы закроем вопрос".

3. Если уточняете - тема с НДС закрыта, про прибыль "забывают".

4. Если отказываетесь - получаете выездную проверку со всеми "подарками": доначисления, штрафы, пени.

Как работает новый закон:

1. Налоговая проводит проверку за 2022-2024 годы, находит дробление.

2. Вам говорят: "Смотрите, мы видим схему. Вот сколько вы должны были заплатить".

3. Предлагают: "Работайте честно в 2025-2026 годах, и мы про этот долг забудем".

4. Если соглашаетесь - решение за 2022-2024 не вступает в силу, долг тает.

5. Если продолжаете дробление - получаете полный пакет за все годы.

Пример: ООО "СтройГигант" с 2020 года использует схему:

· Само ООО на ОСН - только госконтракты, оборот 500 млн руб./год.

· 30 ООО на УСН - субподряды, каждое около 50 млн руб./год.

В 2024 году налоговая проверяет 2022-2023 годы:

1. Инспектор: "Мы насчитали вам 180 млн руб. налогов. Вот расчет".

2. Директор (в шоке): "Это все мои стройки за два года!"

3. Инспектор: "Спокойно. Есть новый закон. Работайте честно в 2025-2026, и мы это решение 'заморозим'".

4. Директор думает: "Государство само предлагает сделку. Надо соглашаться".

Варианты развития:

· ✅ "СтройГигант" честно работает в 2025-2026. Итог: решение о 180 млн руб. так и не вступает в силу, долг исчезает.

· ❓ Проверки за 2025-2026 не было. Итог: решение о 180 млн руб. "подвисло" до 01.01.2030. Если проверки не будет, долг исчезнет.

· ❌ В 2028 году проверка за 2025-2026 годы опять находит дробление. Итог: решения за оба периода "склеиваются" и вступают в силу вместе. "СтройГигант" платит более 350 млн руб.

Простыми словами: ваш долг за 2022-2024 годы 'заморожен'. Он либо исчезнет, если вы исправитесь, либо станет реальным, если продолжите дробление.

Материалы по дроблению за 2022-2024 годы будут направляться только после вступления в силу соответствующих решений[ИР1] , что дает время на исправление без уголовных последствий.

Этот пункт касается уголовной ответственности за налоговые преступления. По закону, если налоговая выявляет крупную недоимку, она обязана передать материалы следователям для возбуждения уголовного дела.

Изменения:

· По эпизодам дробления за 2022-2024 годы материалы в следственные органы не передаются, пока решение налоговой не вступит в силу. Это дает шанс избежать уголовного преследования, если налогоплательщик воспользуется амнистией.

По другим нарушениям (не связанным с дроблением) обычный порядок сохраняется. Но если сумма недоимки без учета дробления небольшая, материалы могут не передавать.

· Если решение по дроблению все-таки вступит в силу, его суммируют с другими нарушениями. И если общая сумма большая, материалы передадут следователям.

Текущий порядок:

· Недоимка более 18 млн 700 тыс руб. за 3 года → ст. 199 ч.1 УК РФ (до 2 лет)

· Недоимка более 56 млн 200 тыс руб. за 3 года → ст. 199 ч.2 УК РФ (до 6 лет)

· Срок: 10 дней после истечения 2 месяцев со дня принятия решения

· Предмет оценки: Вся сумма недоимки, включая дробление

Изменения по новому закону:

По эпизодам дробления за 2022-2024 годы: материалы не передаются, пока решение не вступит в силу. Цель - дать шанс на уголовную амнистию.

По другим нарушениям (не дробление) - обычный порядок сохраняется. Но! Если сумма мала (до 18 млн 700 тыс руб.), могут не передавать.

Комбинированный подход: если решение по дроблению вступит в силу, его суммируют с другими нарушениями. Если вместе больше 18,7/56,2 млн руб., передадут следователям.

Пример: ООО "СтройГигант" использует 20 ИП на патенте. За 2022-2024 гг. общая недоимка:

· По дроблению: 60 млн руб.

· Прочие нарушения: 10 млн руб. (неверный НДС)

По старым правилам:

1. Сразу после решения налоговой материалы в СК РФ.

2. 60 + 10 = 70 млн руб. → ст. 199 ч.2 УК РФ (до 6 лет).

По новому закону:

1. За 10 млн руб. (НДС) материалы не передают (меньше 18,7 млн).

2. За 60 млн руб. (дробление) ждут. Если "СтройГигант" исправится в 2025-2026 гг., в СК РФ не передадут никогда.

3. Если не исправится, после 2026 года передадут все 70 млн руб. → ст. 199 ч.2 УК РФ.

До этого закона понятие "дробление бизнеса" сформировалось в судебной практике. Ключевые дела - Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.10.2022 № 301-ЭС22-11144 по делу № А43-21183/2020, Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 N 1440-О, Определение Верховного Суда РФ от 13.11.2017 N 304-КГ17-15146 по делу N А27-2411/2016. Суды признавали схемы “дробления бизнеса” незаконными, если они не имели деловой цели, кроме налоговой выгоды.

Дало подробные критерии выявления дробления Письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895: единство товарных потоков, персонала, активов у разных юрлиц.

Ожидаемая практика: закон даст четкие основания для консолидации доходов и расходов, что ранее делалось на основе судебной практики. Это может ускорить процесс и снизить судебные споры. Вместе с тем, новые понятия потребуют толкования в судах, особенно "добровольный отказ".

За

· Стимулирует честность. ООО "ТехноСтрой" - крупный подрядчик, разделивший бизнес на 15 ИП и 5 ООО на УСН. Годовой оборот - 500 млн руб., реальный налог по ОСН - 90 млн руб., фактически платят 15 млн руб. Директор знает, что схема на грани, но боится доначислений в 225 млн руб. (3 года). По новому закону он консолидирует бизнес, платит честно с 2025 г. и избегает огромного долга. Эффект: бюджет получает +75 млн руб. ежегодно, компания продолжает работу.

· Экономит ресурсы. ИФНС по Н-ской области планирует 50 выездных проверок по дроблению. Каждая стоит ~300 тыс. руб. (зарплаты, командировки). После закона 30 компаний сами консолидируются. Эффект: экономия 15 млн руб. на проверках.

· Дает определенность. ИП Петров (IT-услуги) работает с 10 программистами как ИП на патенте. Годовой доход - 30 млн руб. Юристы говорят: "50/50 в суде". После закона он точно знает: это дробление. Переводит всех в штат с белой зарплатой. Эффект: программисты получают соцгарантии, бюджет - страховые взносы.

· Поможет бюджету в долгосрочной перспективе. Сеть кафе "ВкусноЕсть" (30 точек) использует ИП. После громких дел о дроблении хотели уйти в тень (конверты, неучтенная выручка). Закон дает шанс без штрафов. Они консолидируются, выручка в 2026 г. - 1 млрд руб., налог - 180 млн руб. Эффект: вместо ухода в тень - прозрачный бизнес и большие отчисления.

Против:

- Риск рецидива: некоторые могут вернуться к дроблению после амнистии.

- Сложность механизма: много условий и нюансов, возможны ошибки.

- Потеря бюджета: в краткосрочной перспективе бюджет недополучит средства.

a) Защита от манипуляций: Закон запрещает подавать уточненки на уменьшение налогов после консолидации.

b) Технические ошибки: Не являются основанием для отказа в применении закона.

c) Правопреемство: Если налогоплательщик ликвидируется, но схема продолжается, ответственность переходит на продолжателя.

d) Охват: Закон также применяется к страховым взносам и налоговым агентам.

Данный законопроект - это беспрецедентная попытка решить масштабную проблему "дробления бизнеса" в России. Он сочетает в себе элементы амнистии и ужесточения контроля, предлагая налогоплательщикам "пряник" в виде освобождения от ответственности за прошлое в обмен на честность в будущем. Вводя новые понятия и механизмы, закон стремится перевести сложившуюся судебную практику в четкие законодательные нормы.

Однако его эффективность будет зависеть от многих факторов: готовности бизнеса к честной игре, способности налоговых органов применять сложные нормы, реакции судов на новые понятия. В любом случае, это значительный шаг в борьбе с налоговой оптимизацией, который может существенно изменить правила игры в российском бизнесе.

P.S.: отвечу на вопросы в комментариях, а больше информации вы найдете по ненавистной ссылки на моём канале в телеграм!

#дроблениебизнеса #налоги #бизнес #ильярусяев #корпоративныйюрист