Реформа патентной системы налогообложения (ПСН)

Федеральным законом № 373-ФЗ от 23.11.2020 г. внесены значительные изменения в ПСН, в т.ч. в связи с отменой ЕНВД.

Краткий обзор изменений:

▪ Расширен перечень видов деятельности, к которым применяется ПСН. Раньше НК РФ устанавливал закрытый перечень, теперь указано, что виды деятельности, к которым применяется ПСН, устанавливается законами субъектов РФ, а в НК РФ указаны только те виды деятельности, к которым ПСН не может применяться (деятельность в рамках договора простого товарищества и доверительного управления; производство подакцизных товаров и добыча полезных ископаемых; розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв.м; услуги общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв.м; оптовая торговля, а также торговля, осуществляемая по договорам поставки; услуги по перевозке грузов и пассажиров ИП, имеющими на праве собственности или ином праве более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг).

При этом в НК РФ существенно расширен и конкретизирован незакрытый перечень видов деятельности, к которым возможно применение ПСН. Однако, субъекты РФ могут включать в свои законы в качестве возможных к применению ПСН только те виды деятельности, которые предусмотрены Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

Это весьма выгодно для местных бюджетов, поскольку оплата за патент зачисляется именно в эти бюджеты, поэтому логично предположить, что «умные» субъекты РФ будут существенно расширять сферу действия ПСН.

Особо стоит подчеркнуть, что с 2021 г. ПСН может применяться к субарендному бизнесу, т.к. в НК РФ была добавлена формулировка «собственных или арендованных» жилых или нежилых помещений. Полагаем, что если в законе субъекта РФ указана общая формулировка «сдача в аренду», то субаренда будет подпадать под ПСН «автоматически». В других случаях потребуется корректировка закона субъекта РФ, например в Областном законе Ростовской области Областной закон Ростовской области от 10.05.2012 N 843-ЗС «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» содержится формулировка «Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений … принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности».

Полагаем, что данная редакция (если она будет поддержана субъектом РФ) поставит вопрос о «налоговом дроблении» крупных помещений с целью минимизации налогового бремени.

▪ Изменен порядок применения контрольно-кассовой техники при ПСН. После вступления в силу закона заработает следующая формулировка: «Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12 - 17, 19 - 27, 29 - 31, 34 - 36, 39, 41 - 44, 49 - 52, 54, 55, 57 - 62, 64, 66 - 80 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять расчеты в рамках указанных в настоящем пункте видов деятельности без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым пункта 1 статьи 4.7 настоящего Федерального закона.».

Для этого и нужен был примерный перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН. Обращаем внимание, что по всем остальным видам деятельности, которые будут у себя вводить субъекты РФ, применять ККТ все же придется.

▪ Изменена «стоимость патента». В настоящее время в НК РФ есть пункты, по которым в зависимости от вида деятельности, потенциальный доход по патенту, а, следовательно, и стоимость патента, не может превышать определенной суммы.

После вступления в силу закона эти пункты будут исключены, т.е. у регионов не будет никаких ограничений при формировании максимальной стоимости патента.

▪ Регионы смогут устанавливать дополнительные ограничения. Со следующего года регионы получат возможность устанавливать в рамках патентов пределы площади зала для розничной торговли и объектов общественного питания. В НК РФ вносятся изменения, благодаря которым можно торговать и оказывать услуги общепита через залы до 150 квадратных метров, но конкретный регион сможет вводить ограничения на применение ПСН и на меньшую площадь.

▪ Установлен «переходный период». Сейчас налоговых периодов по ПСН два: либо год, либо срок действия патента (если он менее года). Так впоследствии и будет, но в 2021 г. будет работать несколько иное правило: либо срок действия патента, либо один месяц (а не год).

Зачем это было сделано! Чтобы те, кто перешел на ПСН с ЕНВД смог «потестировать» эту систему – если они случайно в середине года попадут в ситуацию невозможности применения ПСН, то согласно п.6 ст. 346.45 ИП считается утратившим право на применение патента с начала налогового периода – т.е. налоги придется пересчитывать не за весь год, а только за 1 месяц.

Инициатива вроде бы хорошая, но авторы закона допустили 1 эпичную ошибку. В соответствии с п.3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. ИП вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.Т.е. в 2021 г. вместо двух лет «льготный период» составит всего два месяца!

▪ Из патента с 2021 г. можно вычитать страховые взносы. В случае отсутствия сотрудников из стоимости патента вычитаются фиксированные взносы ИП, и налог таким образом можно уменьшить до нуля. ИП с сотрудниками вычитают из патента свои фиксированные взносы и взносы за сотрудников, но уменьшают стоимость патента не более чем на 50%.

Для того чтобы воспользоваться этим правом, необходимо подать в налоговую уведомление (форма его пока не установлена).

▪ Особые правила для тех, кто переходит с ЕНВД. Те, кто осуществлял следующие виды деятельности «на ЕНВД»: деятельность стоянок для транспортных средств; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойки транспортных средств, полирования и предоставления аналогичных услуг – в первом квартале 2021 г. могут получить «льготный патент» в порядке, который предусмотрен статьей 3 Федерального закона № 373-ФЗ от 23.11.2020 г. Главное – успеть подать заявление на ПСН в 2020 г.

В современных реалиях налоговое законодательство становится весьма актуальным и необходимым к скрупулезному изучению, если Вы хотите максимизировать Ваш доход!

***

Если Вы дочитали до конца, поставьте, пожалуйста, галочку "вверх" (лайк) - это позволит другим людям тоже ознакомиться с этим материалом; а добро всегда возвращается!