Что такое гудвилл? Методы и приемы обесценения гудвилла
“Good will” в дословном переводе с английского языка означает “Добрая воля”. Это нематериальный актив, связанный с покупкой одной компании другой. Гудвилл - это превышение стоимости покупки над суммой чистой справедливой стоимости всех активов. Гудвилл появляется когда у компании есть известное имя на рынке, хорошая клиентская база, в компании - дружный коллектив, наличие патентов, лицензий на свою деятельность.
Учет гудвила по международным стандартам финансовой отчетности ведется в соответствии со стандартами МСФО IAS 38 «Нематериальные активы», МСФО IFRS 3 «Объединения бизнеса». Гудвил в GAAP US (Общепринятых принципах бухгалтерского учета США) отражается в FASB ASC 805 [Объединения бизнесов].
Как рассчитать гудвилл?
Из покупной цены компании вычитаем справедливую рыночную стоимость активов и обязательств. Предположим, инвестор купил компанию за $1 200 000, справедливая стоимость ее чистых активов составляет $1 000 000. Тогда гудвилл составит $200 000. Чистые активы рассчитываются как разность между активами и обязательствами.
Однако гудвилл может быть и отрицательным. Если доля покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, приобретенных в рамках объединения бизнеса, превышает фактическую стоимость ее приобретения, то образуется отрицательный гудвилл.
Например, справедливая стоимость чистых активов компании составляет $720 000, а стоимость покупки - $450 000. Отрицательный гудвилл составит $ 270 000. Отрицательный гудвилл фиксируется в пассиве консолидированного баланса как доход. Тогда как положительный гудвилл отражается в активе этого баланса.
В соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета US GAAP проверка гудвила на обесценение должны производиться как минимум ежегодно.
Гудвилл, который возник в результате приобретения, капитализируется. Гудвил не амортизируется, но проверяется на предмет обесценения ежегодно.
Зачем тестировать гудвилл на обесценение?
Если инвестор готов заплатить больше, чем он получает, то он считает, что новый бизнес будет ему приносить значительный доход даже после того, как инвестор вложил в него достаточную сумму. Но на самом ли деле это так? На этот вопрос как раз и отвечает тест на обесценение гудвилла.
Гудвилл как отдельный актив на предмет обесценения проверить невозможно. Гудвилл - это особый актив, который не генерирует никаких денежных потоков самостоятельно независимо от других активов.
Поэтому, нужно сделать тест на обесценение гудвилла, как тест на стоимость бизнеса. Для этого необходимо сравнить балансовую стоимость компании или подразделения с ее способностью генерировать выручку. То есть нужно сравнить балансовую стоимость генерирующей единицы(компании или подразделения), включающей гудвилл с ее возмещаемой стоимостью. Возмещаемую стоимость выбираем как наибольшую из двух величин - справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования актива, которая по МСФО рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, по ГААП - недисконтированная.
Для проведения тестирования, мы должны сравнить балансовую стоимость генерирующей единицы с гудвиллом с ее возмещаемой стоимостью. Если балансовая стоимость превышает возмещаемую, необходимо признать убыток на обесценение.
Убыток от обесценения относится ко многим активам в составе генерирующей единицы, поэтому распределяем его так: уменьшаем гудвилл до нуля, если образуется убыток от обесценения, необходимо распределить его на пропорциональной основе по отдельным активам.
Убытки от обесценения, связанные с гудвиллом не восстанавливаются.