Финансовая кухня

Как учесть оплату, поступившую за время работы на УСН, после перехода на АУСН

При переходе с УСН или ПСН на АУСН оплата за товары, работы или услуги, выполненные до смены режима, учитывается в рамках АУСН, если средства поступили после перехода на новый налоговый режим. Это связано с тем, что все три системы (УСН, ПСН и АУСН) используют кассовый метод учёта доходов: доход признаётся в день поступления денег на счёт или в кассу, а не в момент отгрузки товара или подписания акта. Позиция ФНС по этому вопросу закреплена в письме от 27 февраля 2026 года № ЕА-36-3/1525@.

Нормативная база

Кассовый метод применяется:

  • при УСН — согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ;
  • при ПСН — согласно п. 2 ст. 346.53 НК РФ;
  • при АУСН — согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 25.02.2022 №17-ФЗ.

Доходом при АУСН считаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Датой получения доходов при АУСН признаётся день:

  • поступления денежных средств (включая предоплату) на счета в банках, на счёт цифрового рубля, в кассу;
  • получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Позиция ФНС

В письме от 27 февраля 2026 года № ЕА-36-3/1525@ ФНС разъяснила, что если оплата за ранее поставленные товары, выполненные работы (услуги) поступает в период применения АУСН, то эти суммы должны учитываться при формировании налоговой базы по этому специальному налоговому режиму.

Пример из письма ФНС: ИП перешёл на АУСН с 1 января 2026 года. Денежные средства поступили на счёт в январе 2026 года и являются оплатой за выполненные работы в период применения УСН. В этом случае поступившие денежные средства учитываются при формировании налоговой базы по АУСН.

Ещё один пример: ООО до 1 марта работало на УСН, а с 1 марта применяет АУСН. Услуги контрагенту были оказаны в феврале, а деньги он прислал 4 марта. Вся сумма оплаты пойдёт в налоговую базу по АУСН.

Важные нюансы

  • Переход на АУСН не меняет метод признания доходов — он остаётся кассовым.
  • Для целей АУСН важно не то, когда были выполнены работы или отгружен товар, а когда оплата фактически поступила на счёт или в кассу.
  • Позиция ФНС согласована с Минфином России (письмо от 25 февраля 2026 года № 03-11-09/14402).
  • Разъяснения касаются всех вариантов перехода на АУСН, включая переход с ОСНО.

Вывод

При переходе с УСН или ПСН на АУСН доходы, относящиеся к деятельности, которая ранее облагалась в рамках этих режимов, но полученные уже в период применения АУСН, включаются в налоговую базу по АУСН. Это обусловлено единым кассовым методом учёта доходов для всех трёх режимов.

#АУСН #УСН #ПСН #налоговыйРежим #переходНаАУСН #кассовыйМетод #доходы #ФНС #письмоФНС #налогообложение #ИП #ООО #налоговоеЗаконодательство #НКРФ #ФедеральныйЗакон17‑ФЗ