Утрата товара и налоговая отсрочка: какие возможности дает ст. 64 НК РФ?
История с повреждением и уничтожением товаров на складах Wildberries показала проблему, к которой большинство селлеров финансово не готово. Товар может физически исчезнуть, продажи остановиться, компенсация от маркетплейса прийти значительно позже — при этом сроки уплаты налогов продолжают идти.
Можно ли получить отсрочку по налогам
Налоговый кодекс предусматривает возможность изменить срок исполнения налогового обязательства. В частности, основанием для отсрочки или рассрочки может быть ущерб, причиненный в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы — соответствующее основание предусмотрено подп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ.
Еще одно основание — угроза банкротства при единовременной уплате налога (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ).
Для селлеров, которые потеряли значительную часть товарных остатков, это принципиально разные основания, и каждое требует документального подтверждения.
Например, при оценке угрозы банкротства финансовое состояние организации анализируется по установленной методике. В материале отдельно приводится один из критериев — платежеспособность по текущим обязательствам свыше трех месяцев при коэффициенте текущей ликвидности менее 1%.
Но наличие основания еще не означает, что ФНС автоматически перенесет платеж.
Одно из существенных препятствий для бизнеса, потерявшего имущество, — обеспечение обязательств. В зависимости от конкретной процедуры может потребоваться залог, поручительство или банковская гарантия. И именно после серьезной потери активов обеспечить налоговую отсрочку бывает особенно сложно.
Почему продавцы оказались в кассовом разрыве
После происшествий на объектах Wildberries продавцы начали обращаться в ФНС с просьбой упростить оформление отсрочек.
Проблема заключается в сроках.
Маркетплейсу необходимо установить перечень утраченных товаров, провести инвентаризацию, определить ущерб и размер компенсации. В материале отмечается, что на определенном этапе окончательный размер компенсации пострадавшим продавцам еще не был известен.
При этом налоговый календарь не останавливается.
Возникает ситуация, при которой товара уже нет, компенсация еще не поступила, а срок уплаты нескольких налоговых и авансовых платежей уже наступает.
Именно поэтому откладывать обращение в налоговый орган до момента окончательного расчета компенсации рискованно.
Что потребуется для обращения в ФНС
Один из ключевых документов при рассмотрении вопроса об отсрочке в связи с форс-мажором — акт уполномоченного государственного органа об оценке ущерба.
Самого заявления предпринимателя, переписки с маркетплейсом или скриншотов из личного кабинета может оказаться недостаточно.
При этом документы, подготовленные площадкой, тоже необходимо собирать заранее: данные об остатках, инвентаризационные сведения, подтверждение стоимости товаров, документы о списании и утрате, переписку и сведения о предполагаемой компенсации.
Если официального акта по ст. 64 НК РФ пока нет, в материале рассматривается и другой вариант: при наличии оснований сначала оценить возможность получения рассрочки, а после появления необходимых документов — обратиться повторно уже с полным комплектом.
Что произойдет, если просто не заплатить налог
Потеря товара сама по себе не отменяет уже возникшую обязанность перед бюджетом.
При образовании недоимки начинают начисляться пени по ст. 75 НК РФ.
Далее налоговый орган вправе применять механизм взыскания. В частности, задолженность может взыскиваться за счет денежных средств на счетах в порядке ст. 46 НК РФ, а при их недостаточности — за счет иного имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ.
Поэтому стратегия «сначала дождемся денег от маркетплейса, потом заплатим налоги» способна увеличить первоначальный кассовый разрыв.
Если всей суммы нет, имеет смысл как минимум оценить возможность частичной уплаты. Пени начисляются на сумму недоимки, поэтому уменьшение самого долга сокращает и дальнейшее начисление пеней.
Как утрата товара влияет на налоговую базу
Здесь последствия зависят от применяемой системы налогообложения.
На ОСНО стоимость уничтоженных товаров и другого имущества при наличии необходимых подтверждающих документов в определенных случаях может учитываться во внереализационных расходах как потери от чрезвычайных обстоятельств. В материале это рассматривается применительно к подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
На УСН «доходы минус расходы» ситуация существенно сложнее. Товары, приобретенные для дальнейшей реализации, нельзя просто списать в расходы исключительно потому, что они были уничтожены. Расходы на приобретение товаров признаются по специальным правилам — после их реализации. Поэтому утрата товарных остатков сама по себе не гарантирует уменьшения налоговой базы.
Отдельно необходимо рассматривать НДС. Если входной НДС по приобретенному товару ранее был правомерно принят к вычету, последующая утрата товара сама по себе не означает автоматической обязанности восстановить этот налог. Но здесь критически важны причины выбытия и документальное оформление.
Компенсация тоже может повлиять на налоги
Еще один момент, который легко упустить: получение компенсации от маркетплейса не всегда означает простое «возвращение стоимости товара» без последствий для учета.
Необходимо заранее определить, как именно полученная сумма будет квалифицирована для целей налогообложения и в каком периоде возникнет соответствующий доход.
В результате один и тот же инцидент может одновременно затронуть стоимость товарных остатков, расходы, НДС, налог на прибыль или УСН, а затем еще и налогообложение полученной компенсации.
Поэтому считать последствия только по формуле «потерял товаров на 5 млн — маркетплейс вернул 5 млн» неправильно.
Отсрочка — это инструмент, а не решение финансовой проблемы...
Если в отношении бизнеса уже возбуждено дело о банкротстве, возможность получить налоговую отсрочку по ст. 64 НК РФ существенно ограничивается. Кроме того, сама процедура предоставления отсрочки или рассрочки предполагает проверку финансового положения налогоплательщика.
То есть обращаться за решением проблемы необходимо не тогда, когда деньги закончились окончательно, а когда кассовый разрыв уже можно спрогнозировать.
В такой ситуации я бы отдельно считал четыре блока: размер подтвержденного ущерба, ожидаемую компенсацию, налоговые обязательства по датам и запас ликвидности бизнеса до момента поступления денег.
И именно такие обстоятельства особенно хорошо показывают, зачем селлеру понимать всю финансовую структуру своего бизнеса, а не ориентироваться только на оборот и цифры продаж в кабинете маркетплейса.
Друзья, 20 августа в 11:00 по мск я вместе со своей командой проведу бесплатный вебинар по управленческому учету для селлеров.
Разберем, как контролировать реальную прибыль, денежные потоки, обязательства и финансовую устойчивость бизнеса, чтобы подобные ситуации можно было просчитывать заранее.
При регистрации на вебинар, заберете шаблон юнит-экономики, разработанный специально для селлеров. А во время вебинара мы дополнительно передадим еще два рабочих инструмента — шаблон ДДС и финансовую модель для бизнеса на маркетплейсах.