Документы больше не спасают. Почему главным критерием в налоговых спорах стала реальность операции

После публикации обзора судебной практики за первое полугодие 2026 года мне задали очень правильный вопрос: если все документы оформлены своевременно, подписаны надлежащими лицами и соответствуют требованиям законодательства, почему суд все равно может отказать налогоплательщику?

Ответ заключается в том, что в последние годы судебная практика существенно изменила подход к оценке налоговых споров. Если раньше внимание было сосредоточено преимущественно на правильности оформления документов, то сегодня суды исследуют саму хозяйственную операцию: существовала ли она в действительности, кто ее исполнил и какие реальные экономические последствия она повлекла.

Именно этот подход становится определяющим практически во всех значимых налоговых спорах.

Многие предприниматели до сих пор уверены: если договор заключен, счета-фактуры выставлены, акты подписаны, а деньги перечислены, то налоговых претензий быть не должно.

Однако суды все чаще напоминают, что первичные документы сами по себе подтверждают лишь факт их составления. Они не являются безусловным доказательством того, что хозяйственная операция действительно состоялась именно так, как она описана на бумаге.

Поэтому сегодня налоговый орган анализирует значительно более широкий круг обстоятельств. Проверяется, располагал ли контрагент необходимыми трудовыми ресурсами, производственными мощностями, техникой, складами, транспортом, лицензиями и специалистами для исполнения договора. Оценивается движение товара, происхождение материалов, маршруты перевозки, деловая переписка сторон, сведения из банков, данные информационных систем и даже показания работников.

Если совокупность этих обстоятельств свидетельствует о том, что заявленный исполнитель объективно не мог выполнить работы или поставить товар, наличие полного комплекта документов уже не становится решающим аргументом.

Одним из наиболее важных судебных актов этого года стало Определение Верховного Суда РФ от 31 марта 2026 года № 307-ЭС25-11805 по делу № А56-83561/2023.

По сути, Верховный Суд подтвердил тенденцию последних лет: ключевое значение имеет установление фактического исполнителя сделки.

Если налоговый орган доказал, что работы или поставку осуществляло не то лицо, которое указано в документах, налогоплательщик должен представить убедительные доказательства того, кто именно выполнил обязательства и в каком объеме. Только после установления реального исполнителя можно говорить о применении налоговой реконструкции и определении действительных налоговых обязательств.

Если же установить фактического исполнителя невозможно, суды все чаще приходят к выводу, что оснований для признания расходов или налоговых вычетов не имеется.

Иными словами, сегодня недостаточно сказать: «Работы были выполнены». Необходимо показать, кем именно они были выполнены и какими доказательствами это подтверждается.

Практика показывает, что убедительными становятся не отдельные документы, а вся совокупность доказательств.

Это могут быть переписка сторон на протяжении исполнения договора, заявки, технические задания, фотографии выполненных работ, журналы производства, сведения о допуске сотрудников на объект, транспортные накладные, документы на приобретение материалов, данные систем контроля доступа, сведения о движении денежных средств, объяснения работников и иные материалы, позволяющие восстановить реальную картину исполнения договора.

Чем больше таких доказательств существует, тем сложнее налоговому органу утверждать, что операция носила формальный характер.

Главный вывод судебной практики 2026 года заключается в том, что эпоха формального документооборота фактически завершилась.

Сегодня бизнесу необходимо строить систему налоговой безопасности иначе. Уже недостаточно собрать полный комплект первичных документов и хранить его в архиве. Необходимо заранее понимать, какие доказательства смогут подтвердить реальное исполнение договора через три, пять или даже семь лет, когда начнется налоговая проверка или судебное разбирательство.

Именно поэтому я рекомендую компаниям пересмотреть подход к сопровождению сделок. Важно фиксировать не только юридическое оформление отношений, но и весь процесс исполнения обязательств. Такая работа требует больше внимания, однако именно она становится главным фактором успешной защиты в налоговом споре.

Судебная практика первого полугодия 2026 года еще раз подтвердила: сегодня выигрывает не тот, у кого лучше оформлены документы, а тот, кто способен убедительно доказать, что хозяйственная операция действительно существовала.

Автор: Екатерина Кузнецова, налоговый ангел, эксперт по налоговым спорам, основатель и генеральный директор компании ООО «Правовые и бухгалтерские услуги»