ФНС заваливает требованиями по зарплате: МРОТ, среднеотраслевая зарплата и РСВ за 2026 год (в конце шаблоны ответов))

Бухгалтер сдал РСВ за 1 квартал 2026 года, а через некоторое время приходит требование из налоговой: средняя сумма выплат по работникам ниже МРОТ или средняя зарплата по компании ниже среднеотраслевого уровня. Я так полагаю, что эта история продолжиться и после отчетности за полугодие.

Формулировки в таких требованиях обычно похожие: возможно занижена база для исчисления страховых взносов, есть работники с выплатами ниже МРОТ, средняя сумма выплат ниже среднеотраслевого уровня по виду деятельности, представьте мотивированные пояснения и желательно кадровые документы.

На практике такие требования сейчас приходят не потому, что налоговая уже доказала «серую» зарплату. Чаще это результат автоматической проверки РСВ по контрольным соотношениям. ФНС в 2026 году актуализировала контрольные соотношения по расчету страховых взносов письмом от 23.03.2026 № БС-36-11/2204@.

Но отвечать на такие требования формально нельзя. Здесь опасность не в самом требовании, а в том, как компания объяснит свои цифры.

Что именно видит налоговая

Налоговая сравнивает данные из РСВ с контрольными ориентирами.

Первый ориентир — МРОТ. С 1 января 2026 года федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля в месяц.

Второй ориентир — среднеотраслевой уровень зарплаты по виду деятельности и региону. В требованиях налоговая прямо пишет, что такой показатель сформирован по данным отчетности за аналогичный период предыдущего года по налогоплательщикам с аналогичным видом деятельности и категорией, в том числе с учетом данных Единого реестра субъектов МСП. В одном из требований, например, средняя сумма выплат по компании указана 23 689 руб., а среднеотраслевой показатель — 44 278 руб.; в другом — 23 888 руб. против 77 061 руб.

По сути налоговая видит отклонение и задает вопрос: почему выплаты ниже контрольных ориентиров?

Главная ошибка бухгалтера

Главная ошибка — отвечать одной фразой: «зарплата начислена правильно, нарушений нет».

Для налоговой этого мало. Если в РСВ видна средняя выплата ниже МРОТ или ниже отрасли, нужно объяснить причину отклонения на уровне фактов: работник трудился неполное время; это внешний совместитель; организация зарегистрирована не с начала месяца; директор является единоличным исполнительным органом, и база по страховым взносам рассчитана по специальному правилу; деятельность проектная или сезонная; в периоде не было полной загрузки; выплаты отражены официально, НДФЛ и взносы исчислены и уплачены.

Нельзя просто спорить с цифрой. Нужно показать, почему эта цифра не означает занижение базы.

Когда зарплата ниже МРОТ — это не нарушение

Если работник полностью отработал норму рабочего времени зарплата не может быть ниже МРОТ. Это общий смысл статьи 133 ТК РФ.

Но если работник принят на неполное рабочее время, оплата производится по отработанному времени или выполненному объему работы. Это уже статья 93 ТК РФ.

Поэтому если человек работает на 0,5 ставки, сама по себе выплата ниже полного МРОТ еще не означает нарушение. Нужно пересчитать оплату к полной занятости.

Простой пример.

Работник получает 23 689 руб. при занятости 0,5 ставки. При приведении к полной занятости расчетный уровень оплаты составит 47 378 руб. Если среднеотраслевой показатель в требовании — 44 278 руб., то при полной занятости уровень оплаты его превышает. Именно такая логика использована в одном из подготовленных пояснений, такая зарплата была объяснена неполным рабочим временем, а не занижением оплаты труда.

На практике я бы проверила не только сумму выплаты, но и документы, которые подтверждают режим работы: трудовой договор, дополнительное соглашение, приказ, штатное расписание, табель учета рабочего времени.

Если неполное время есть только «в голове», а в документах работник оформлен на полную ставку, позиция будет слабой.

Отдельная проблема — среднеотраслевой показатель.

Многие бухгалтеры видят в требовании фразу «ниже среднеотраслевого уровня» и думают, что теперь зарплату нужно обязательно довести до этой суммы.

Нет.

Среднеотраслевая зарплата — это аналитический показатель. Он используется налоговой для оценки риска, но сам по себе не является минимальной гарантией по оплате труда. Обязательным ориентиром для оплаты труда остается МРОТ с учетом фактически отработанного времени, а также региональные соглашения, если они применяются к работодателю.

При этом низкая зарплата действительно входит в систему риск-оценки ФНС. В общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков есть критерий: выплата среднемесячной заработной платы ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

То есть среднеотраслевой уровень — не норма, которую нужно автоматически исполнить. Но если компания сильно ниже отрасли, налоговая может видеть в этом признак риска выплаты «серой» зарплаты.

Именно поэтому ответ должен быть не эмоциональным, а объясняющим: почему показатель ниже, чем у других компаний, и почему это не связано с неучтенными выплатами.

Новая зона риска 2026 года: директор и минимальная база по взносам

С 2026 года появилась отдельная причина для требований по РСВ — минимальная база по страховым взносам в отношении единоличного исполнительного органа коммерческой организации.

Если за месяц выплаты директору ниже федерального МРОТ или вообще не начислены, для целей страховых взносов база по такому лицу принимается не ниже МРОТ. Если полномочия директора осуществлялись неполный месяц, база определяется пропорцпорционально количеству календарных дней месяца регистрации или снятия с учета.

Вот где возникает техническая ловушка.

Например, компания зарегистрирована не с первого числа месяца. Директор — единственный участник и единоличный исполнительный орган. В РСВ за первый квартал база за январь посчитана пропорционально дням с даты регистрации, а за февраль и март — исходя из МРОТ. Средний показатель за три месяца получается ниже полного МРОТ. Налоговая видит среднее значение и направляет требование.

В одном из подготовленных мной пояснений отдельно раскрыта причина отклонения: показатель 23 888 руб. не является фактически начисленной зарплатой директора. Это средний расчетный показатель за отчетный период, сформированный с учетом того, что январь был неполным месяцем из-за регистрации общества 13 января 2026 года.

По документам позиция также разделена: требование выставлено по п. 3 ст. 88 НК РФ как требование о представлении пояснений, а не как самостоятельное требование о представлении документов. Поэтому кадровые документы не направляются автоматически. Если инспекции нужны конкретные документы, она может запросить их в установленном НК РФ порядке.

Поэтому я бы не отправляла автоматически весь пакет кадровых документов только потому, что в требовании есть слово «рекомендуем».

Сначала нужно понять, что именно безопаснее показать. Иногда достаточно мотивированных пояснений. Иногда лучше приложить отдельные документы: например, приказ о неполном рабочем времени, трудовой договор или табель. Но это решение нужно принимать после оценки ситуации.

Формально это выглядит безопасно: налоговая попросила — бухгалтер отправил. Но при проверке может возникнуть вопрос уже не к зарплате, а к тем документам, которые компания сама передала без анализа.

Как налоговая может смотреть на ответ

Для налоговой такие требования — это не только арифметика по РСВ.

Если компания не отвечает или отвечает общими фразами, у инспекции остается прежняя версия: выплаты ниже МРОТ или по отрасли могут указывать на занижение базы по страховым взносам и риск выплаты теневой зарплаты.

Если компания отвечает подробно, с расчетом и документальной логикой, картина меняется. Налоговая видит причину отклонения: неполное рабочее время, внешнее совместительство, неполный месяц работы директора, проектную загрузку, отсутствие штатного персонала или специальные правила по ЕИО.

Именно поэтому ответ должен быть не «у нас все законно», а «показатель сформировался так-то, по таким-то причинам, при таких-то документах, база по страховым взносам определена правильно».

Что проверить перед ответом

На практике я бы проверила пять вещей.

Первое — кого именно указала налоговая. Иногда в требовании фигурирует работник, а иногда — директор как ЕИО. Это разные правовые основания.

Второе — как рассчитана средняя сумма выплат. Нужно поднять РСВ, раздел 3, начисления по месяцам, исключаемые суммы, периоды работы.

Третье — какой режим работы у человека. Полная ставка, 0,5 ставки, внешнее совместительство, неполный месяц, увольнение, прием в середине периода.

Четвертое — какие документы подтверждают режим работы. Трудовой договор, дополнительное соглашение, приказ, штатное расписание, табель, расчетные ведомости.

Пятое — нужно ли представлять документы сразу или достаточно пояснений. Если требование именно о пояснениях, не надо автоматически отправлять весь кадровый комплект.

Шаблон 1. Ответ, если выплаты ниже из-за неполного рабочего времени

Этот шаблон подходит, если работники действительно оформлены на неполную ставку, внешнее совместительство или фактически работали неполное время, а документы это подтверждают.

В ответ на требование № [номер] от [дата] о представлении пояснений, направленное в рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам за [период], сообщаем следующее.

Среднемесячный размер выплат в пользу физических лиц в сумме [сумма] руб. сформирован исходя из фактически отработанного времени и обусловлен применением в организации режима неполного рабочего времени.

Основным видом деятельности Общества является [ОКВЭД, вид деятельности]. Деятельность Общества носит [проектный / сезонный / иной] характер, объем выполняемых работ зависит от [заключенных договоров / производственной необходимости / фактической загрузки], в связи с чем отдельным работникам установлен режим неполного рабочего времени.

Режим неполного рабочего времени установлен в соответствии со ст. 93 Трудового кодекса РФ и закреплен [трудовыми договорами / дополнительными соглашениями / приказами]. Оплата труда производится пропорционально фактически отработанному времени.

Требования ст. 133 Трудового кодекса РФ о минимальном размере оплаты труда Обществом соблюдаются с учетом установленной продолжительности рабочего времени работников.

При приведении среднемесячного размера выплат к полной занятости с учетом занятости работников на условиях [0,5 ставки / иной режим] расчетный уровень оплаты труда составляет [сумма] руб. ([фактическая сумма] / [доля ставки]), что [превышает / соответствует] [МРОТ / среднеотраслевому уровню оплаты труда], указанному в требовании налогового органа.

Следовательно, отклонение обусловлено применением режима неполного рабочего времени, а не занижением уровня оплаты труда или базы для исчисления страховых взносов.

По работнику [ФИО / идентификатор без раскрытия лишних персональных данных] сообщаем, что он осуществляет трудовую деятельность в должности [должность] на условиях [неполного рабочего времени / внешнего совместительства] — [доля ставки]. Заработная плата начисляется пропорционально фактически отработанному времени.

Все выплаты работникам Общества производятся официально, отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, с них исчисляются и уплачиваются НДФЛ и страховые взносы.

Среднеотраслевой уровень оплаты труда является аналитическим показателем, используемым налоговыми органами при оценке налоговых рисков, и не относится к государственным гарантиям по оплате труда. Само по себе отклонение от среднеотраслевого уровня не свидетельствует о занижении базы по страховым взносам при наличии документально подтвержденных причин такого отклонения.

На основании изложенного считаем, что расчет по страховым взносам за [период] заполнен корректно. Основания для представления уточненного расчета отсутствуют.

Шаблон 2. Ответ, если требование пришло по директору — единоличному исполнительному органу

Этот шаблон подходит для ситуации, когда в РСВ отражена минимальная база по страховым взносам за директора по новым правилам 2026 года, но средний показатель за период оказался ниже МРОТ из-за неполного месяца регистрации или осуществления полномочий.

В ответ на требование № [номер] от [дата] о представлении пояснений по расчету по страховым взносам за [период] сообщаем следующее.

В требовании указано на возможное занижение базы для исчисления страховых взносов в отношении физического лица [идентификатор], поскольку средняя сумма выплат составила [сумма] руб., что ниже федерального МРОТ в размере [сумма] руб., а также ниже среднеотраслевого уровня оплаты труда.

Указанное физическое лицо является единоличным исполнительным органом Общества. Сведения о нем содержатся в ЕГРЮЛ. Полномочия единоличного исполнительного органа осуществляются на основании [решения единственного участника / протокола / устава].

Трудовой договор с указанным лицом [не заключался / заключен — указать нужное], заработная плата [не начислялась / начислялась в размере]. При этом с 01.01.2026 действуют специальные правила определения базы для исчисления страховых взносов в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ, если за календарный месяц сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее федерального МРОТ, для целей определения базы по страховым взносам сумма выплат за такой месяц принимается равной величине МРОТ. При осуществлении полномочий в течение неполного календарного месяца такая величина определяется пропорционально количеству календарных дней осуществления полномочий.

В расчете по страховым взносам за [период] база в отношении единоличного исполнительного органа определена следующим образом:

за [месяц] — пропорционально количеству календарных дней осуществления полномочий;

за [месяц] — исходя из федерального МРОТ;

за [месяц] — исходя из федерального МРОТ.

Таким образом, средний показатель за отчетный период оказался ниже величины федерального МРОТ за полный календарный месяц исключительно в связи с тем, что [месяц] являлся неполным месяцем осуществления полномочий единоличного исполнительного органа.

Показатель [сумма] руб., указанный в требовании, является средним расчетным показателем за отчетный период. Он не является фактически начисленной заработной платой, оплатой труда или вознаграждением директору и не характеризует уровень оплаты труда в Обществе.

Среднеотраслевой уровень оплаты труда в рассматриваемой ситуации не может свидетельствовать о занижении базы, поскольку база определена не исходя из фактически начисленной заработной платы по трудовому договору, а исходя из специальной нормы НК РФ о минимальной базе в отношении единоличного исполнительного органа коммерческой организации.

Шаблон 3. Абзац про документы, если требование именно о пояснениях

Этот блок можно добавить в конец ответа, если налоговая в требовании именно «рекомендует» представить документы, но не выставляет отдельное требование о представлении документов.

Относительно рекомендации налогового органа о представлении копий подтверждающих документов сообщаем, что в рамках настоящего ответа Общество представляет мотивированные пояснения по обстоятельствам, указанным в требовании.

Документы в составе настоящих пояснений не представляются, поскольку требование направлено в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ как требование о представлении пояснений, а не как самостоятельное требование о представлении документов.

Этот абзац не нужно использовать автоматически. Если документы безопасны и подтверждают позицию, иногда их лучше приложить добровольно. Но если есть риск передать лишнее, сначала нужно отделить пояснения от документов.

Короткий вывод

Требование по зарплате ниже МРОТ или ниже среднеотраслевого уровня — это не приговор и не автоматическое доначисление.

Но это сигнал: налоговая видит отклонение в РСВ и хочет понять, нет ли занижения базы по страховым взносам или теневой зарплаты.

Отвечать нужно не общими фразами, а фактической логикой: кто указан в требовании, какой режим работы, как рассчитана база, какие документы подтверждают позицию и почему отклонение не связано с неучтенными выплатами.

Главная ошибка — смешивать разные основания: зарплату работника, неполное рабочее время, среднеотраслевой показатель и минимальную базу по директору. Для каждого случая нужен свой ответ.