Отчетность по МСФО - часть 2
Продолжая тему подготовки финансовой отчетности по МСФО хотелось бы подробнее остановиться на следующих аспектах:
1) Первое применение МСФО
2) Ответственные лица за предоставление финансовой отчетности по МСФО
3) Кто же может выполнять подготовку отчетности по МСФО?
Итак, главным документом для компаний, впервые формирующих финансовую отчетность по МСФО, являются требования МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО". Согласно этому стандарту компания, которая впервые применяет МСФО при подготовке финансовой отчетности, обязана:
- определить первый отчетный период для подготовки МСФО отчетности;
- сформировать вступительный бухгалтерский баланс по МСФО в соответствии с датой перехода на МСФО;
- выбрать учетную политику, основанную на МСФО, и применить ее ретроспективно ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО;
- применить все МСФО, действующие на дату первой финансовой отчетности по МСФО;
- принять решение о применении каких-либо из шести возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов;
- применить три обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается;
- раскрыть подробно в финансовой отчетности информацию, поясняющую особенности перехода на МСФО.
При подготовке входящего баланса (МСФО (IFRS) 1.10) компания должна сделать следующие поправки:
- признание активов и обязательств, не признанных ранее по национальным стандартам, которые должны быть признаны по МСФО;
- непризнание некоторых активов и обязательств, признанных ранее в соответствии с национальными стандартами, если они не признаются в МСФО;
- реклассификация статей отчетности из национальных правил в МСФО;
- оценка всех признанных активов и обязательств в соответствии с действующими международными стандартами.
При первой подготовке отчетности по МСФО в обязательном порядке проводится сверка капитала и финансового результата компании на дату перехода на МСФО и на сравнительную отчетную дату. Сверка между капиталом, представленным в отчетности по старым правилам, и капиталом по МСФО (МСФО 1.39, а) осуществляется на две даты:
- дату перехода на МСФО;
- дату окончания последнего отчётного периода в годовой отчётности по предыдущим правилам.
Корректировки, необходимые при переходе от национальных правил учета к МСФО, могут быть признаны в нераспределенной прибыли или в другой соответствующей статье собственного капитала на дату перехода на МСФО.
Ответственные за предоставление финансовой отчетности по МСФО
Ответственность за правильность и полноту финансовой отчетности возложено на руководство компании. Этого требуют как российское законодательство - закон "Об акционерных обществах" (208-ФЗ) и Кодекс корпоративного управления, так и международные стандарты аудита (МСА). Поэтому, важно очень тщательно относится к вопросу подготовки и аудиту финансовой отчетности.
Кто же может выполнять подготовку отчетности по МСФО?
Подготовка МСФО отчетности может быть выполнена как собственными силами, так и с привлечением внешних специалистов.
При принятии решения, важно учитывать как наличие квалифицированных специалистов в компании, имеющих необходимые навыки (квалификацию ДипФР / АССА) и опыт в подготовке трансформации отчетности, так и регулярность выполнения этой работы. Если компания собирается стать публичной, подготовка отчетности по МСФО будет проводиться как минимум два раза в год или ежеквартально, что гарантирует высокую загрузку сотрудника на протяжении года. В зависимости от размера компании и объема операций, это может быть не один сотрудник, а целый отдел или департамент.
В тоже время, работа с внешними специалистами имеет свои преимущества, особенно для небольших компаний:
1. экономия ресурсов, когда финансовая отчетность по МСФО составляется на ежегодной основе и не требуется держать в штате отдельного специалиста
2. внешние консультанты уже имеют собственную трансформационную модель, которая будет индивидуально адаптирована под бизнес компании
3. профессиональное консультирование при формировании или изменении учетной политики
4. сопровождение при проведении аудита финансовой отчетности.
Таким образом, финансовая отчетность по МСФО позволяет руководству и собственникам не только оценивать текущее финансовое положение и результаты деятельности компании, но и создавать условия для привлечения инвесторов и кредиторов. Если ее игнорировать, то организация будет сильно ограничена в возможностях своего развития.