Осмотр. Пределы полномочий налоговой
При проведении выездной налоговой проверки (ВНП) должностное лицо налогового органа вправе производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов проверяемого лица (Осмотр).
Осмотр может проводиться как в рамках предпроверочного анализа, правда, с определенными ограничениями, так и в рамках камеральной налоговой проверки.
Цель осмотра – убедиться, что реальное положение дел соответствует представленным вами в налоговую инспекцию декларациям и сведениям.
Стоит отметить, что при ВНП осмотр проводится всегда. Часто внезапно, в 1-й день налоговой проверки. Иногда с участием полиции.
Важно знать процедуру проведения Осмотра и следить, чтобы проверяющие эту процедуру соблюдали:
- основание для Осмотра – мотивированное постановление должностного лица налогового органа на проведение осмотра, утвержденное руководителем (его заместителем) налогового органа;
- в начале осмотра проверяющие обязаны предложить вам выдать добровольно предметы и документы, которые интересуют проверяющих (обращаем внимание, что проверяющие должны назвать те предметы и документы, которые их интересуют, а не вообще предметы и документы).
Подготовьтесь к мероприятиям ВНП. Уберите всё лишнее (документы, печати и т.п.), обсудите, кто будет сопровождать проверяющих при осмотре. Подготовьте работников, чтобы они не вступали в разговоры с проверяющими.
Будьте морально готовы, что проверяющие осмотрят территорию, документы, оборудование, компьютеры, выполненные ремонтные работы и т.п.
При этом помните, что личный досмотр в рамках налогового контроля не может быть проведен (за исключением случаев, если досмотр проводит полиция в рамках оперативно-розыскных мероприятий).
Налоговый орган вправе вести при осмотре фото и видеосъемку.
Вы имеете право присутствовать при осмотре. Но проверяющие могут провести осмотр и без вашего участия. Осмотр производится в присутствии понятых.
По результатам осмотра должен быть составлен протокол. Фиксируйте в протоколе все ваши замечания и возражения.
Сохраняйте спокойствие, деловой тон, не поддавайтесь на провокации, не проявляйте агрессию.
Привлекайте юристов к проведению осмотра. Они помогут зафиксировать замечания в ходе осмотра, защитить ваши интересы, оспорить результаты осмотра, если он был произведен с нарушениями.
Не противодействуйте осмотру! Не прячет документы (информацию), не перекрывайте проверяющим доступ в ваши помещения и на территорию!
Будете препятствовать осмотру:
- получите Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) проверяемого лица (Акт);
- ваши налоговые обязательства будут определены налоговым органом расчётном путем на основании имеющихся данных о вас или по данным аналогичных налогоплательщиков. Размер доначисления будет выше, а оспорить его будет сложно, так как суды негативно относятся к недобросовестному поведению налогоплательщика по воспрепятствованию ВНП; более того, именно составление Акта дает проверяющим право самостоятельно определить сумму налога, подлежащего уплате;
- налоговый орган проведет выемку документов (это другое мероприятие ВНП);
- ваш руководитель может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере 10 000 руб;
- проверяющие все равно проведут осмотр, но уже с участием органов внутренних дел. У них, в отличие от налоговых органов, есть право на применение силы. Силой они получать доступ в любое ваше помещение.
Помните, что осмотр может быть проведен и в других случаях, не только при проведении ВНП.
Важно знать, что доступу проверяющих в жилые помещения препятствовать можно, но при соблюдении ряда условий: препятствовать вправе только проживающее в нем физическое лицо и только в случаях, когда у проверяющих нет законных оснований для доступа в жилое помещение или соответствующего судебного решения.