ЛИМИТЫ УСН - 2025
В 2025 год Россия вступит с абсолютно новым налогообложением. Хотя до нового года осталось чуть меньше 4 месяцев и реформа потенциально затронет почти всех, вопросов пока, к сожалению, больше чем ответов. Никто еще ни разу ничего подобного не делал и не видел - давайте разбираться, как мы будем переходить в следующий год и что нас там ждет.
НОВЫЕ СТАВКИ И КАТЕГОРИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
С 2025 года общий режим налогообложения будет представлен новой ставкой по налогу на прибыль – 25% (для организаций) и новой шкалой НДФЛ на активный доход ИП.
Шкала представлена ставками:
- 13% - до 200 тыс. руб. / месяц (2,4 млн руб. в год);
- 15% - 200–416,7 тыс. руб. / месяц (2,4–5 млн руб. в год);
- 18% - 416,7 тыс. — 1,67 млн руб. / месяц (5–20 млн руб. в год);
- 20% - 1,67–4,17 млн / месяц (20–50 млн руб. в год);
- 22% - 4,17 млн руб. / месяц (50 млн руб. в год).
Обратите внимание, что каждая новая ставка применяется не ко всей сумме дохода, а только к той сумме, которой она соответствует, и только тогда, когда годовой доход достигает соответствующей «ступени» (т.е. по ставке 13% облагается сумма до 2 400 000 рублей, а по ставке 15% - сумма сверх 2 400 000 рублей, но менее 5 000 000 рублей и так далее).
Налогоплательщики с 2025 года условно делятся на четыре категории:
Выбор НДС не абсолютен и не затрагивает, в частности, операции международной длительности, например:
- обязанности налогового агента по НДС;
- ввоз товаров на территорию РФ;
А также, если налогоплательщик осуществляет льготные операции, облагаемые по ставке 0%.
ПРИМЕНЕНИЕ ЛИМИТОВ НА ДОХОДЫ ПРИ УСН - 2025
(а) Ставка по доходам на УСН (6%/15%) и (б) новые специальные ставки по НДС (5%,7%/20%), которые применяет лицо, использующие специальный налоговый режим - регулируются РАЗНЫМИ нормами и зависят от разных лимитов.
Их связывает то, что новый режим НДС (5/7%) может применять только то лицо, которое применяет УСН - что делает их единым механизмом, но технически это совершенно разные положения закона.
На данный момент режим ни разу не применялся и значимые толкования отсутствуют. Исходя из буквального понимания текста закона, можно предположить, что архитектура будет работать следующим образом:
ТАЙМЛАЙН:
Первый год (2025)
Второй год (2026)
УСН: НАЛОГ НА ДОХОД
Применение УСН означает возможность использовать ставки 6% «Доходы» или 15% «Доходы минус расходы» (с учетом региональных льгот ставка в некоторых регионах и отраслях может составлять до 1%).
Не считая стандартных условий применения УСН (владение, вид деятельности, филиалы и проч.), лимиты для права использовать УСН в 2025 году:
- доходы организации за 9 месяцев 2024 года не превысили 337,5 миллионов рублей (ранее 112,5 миллионов рублей с индексацией);
- остаточная стоимость основных средств должна составлять 200 миллионов рублей (ранее было 150 миллионов рублей);
- средняя численности работников должна составлять не более 130 человек (ранее было 100 человек).
(!) ИП не учитывает лимит в 337,5 миллионов рублей (текст относится только к организациям). Все основные лимиты не являются постоянными и могут ежегодно корректироваться на коэффициент – дефлятор.
(а) Переход на УСН:
- (1) Чтобы перейти на УСН с ОСН необходимо подать уведомление до 31.12. Вновь созданные ИП и ООО уведомляют о выбранном режиме в течение 30 календарных дней с момента постановки на учет.
- (2) Перейти добровольно обратно с УСН на ОСН в текущем году невозможно (решение принимается один раз в год). Чтобы вернуться на ОСН в следующем году необходимо подать уведомление до 15.01. соответствующего года.
- (3) Сменить режим внутри УСН («Доходы» или «Доходы минус расходы») можно раз в год - необходимо подать уведомление до 31.12 предыдущего года.
__________
Если лицо применяет УСН в 2024 году и желает его применять в 2025 году (не желая при этом менять режим внутри самого УСН) – никаких уведомлений на 2025 год подавать не нужно.
(б) Лимиты по доходам 2025:
Когда доходы за год превышают 450 000 000 рублей (или нарушаются иные условия применения режима УСН), налогоплательщик должен перейти на общий режим (25% НП или 13-22% НДФЛ).
Общий режим начинает действовать с начала КВАРТАЛА, в котором допущено нарушение (внутри такого квартала штрафы и пени не применяются). Необходимо подать уведомление о выходе за лимиты (15 календарных дней по истечении отчетного квартала).
__________
(!) Для лиц, использующих патенты – стоимость патента включается в лимит 450 000 000 рублей.
(!!) Превышение лимита - по общему правилу автоматически означает, что вернуться на УСН можно будет только через год (следующий год – на ОСН). Но по специальным положениям закона тем, кто вышел из старых лимитов 2024 года - можно использовать УСН по новым лимитам уже в 2025 году.
НДС ПРИ УСН
Налогообложение НДС в 2025 году зависит от оборотов ИП / организации на УСН:
(а) Малые налогоплательщики (до 60 000 000 рублей)
При доходах до 60 000 000 рублей в этом и прошлом году – нет НДС (подавать уведомление не нужно, правило действует автоматически). В этот период ведется книга продаж, счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)», декларации по НДС в таком случае не представляются.
(!) Лимит оценивается как текущем, так и в прошлом году («зеркальные лимиты»), следовательно:
- Лимит прошлого года оценивается по налоговой базе УСН (для лиц, которые были на УСН в 2024 году) или по налоговой базе на ОСН (для лиц, которые встали на УСН впервые с 2025 года).
- Если освобожденный налогоплательщик превысил 60 000 000 в текущем году, то в следующем году – у него однозначно будет НДС (для того, чтобы льгота сохранилась на следующий год нужно, чтобы за весь год было менее 60 000 000 рублей).
- Особых переходных положений относительно этого лимита в 2025 году нет, т.е., вероятно, на освобождение от НДС будут иметь право ТОЛЬКО вновь созданные в 2025 году налогоплательщики, а также организации и ИП, которые НЕ имели дохода более 60 000 000 рублей в 2024 году.
ДОПОЛНЕНИЕ: За налогоплательщиками, имеющими совсем малый оборот, остается право завить о нежелании уплачивать НДС в порядке старых норм ст. 145 НК РФ. Лица, которые имеют выручку от реализации менее 2 000 000 рублей за три месяца подряд могут обратиться за освобождением, предоставив заявление и подтверждающие документы до 20-го числа месяца, с которого планируется освобождение.
(б) Постепенное повышение ставки
ШАГ 1 (после 60 000 000 рублей и/или до 250 000 000 рублей)
Налогоплательщики могут платить НДС в общем порядке (20%) ИЛИ перейти на особый режим без права вычета входящего НДС (5%).
При этом если в начале года было право на льготу по 60 000 000 рублей, но потом лимит был превышен - режим изменяется с первого числа МЕСЯЦА, СЛЕДУЮЩЕГО за тем месяцем, в котором произошло превышение лимита.
(!) Т.к. этот лимит тоже «зеркальный» и привязан к результатам как прошлого, так и текущего года, то все лица, имеющие обороты более 60 000 000 рублей но менее 250 000 000 рублей в 2024 году должны будут выбрать режим НДС сразу с начала 2025 года (5% без вычета или 20% с вычетом).
ШАГ 2 (после 250 000 000 до 450 000 000 рублей)
- (1) С месяца, в котором доход за текущий год превысил 250 000 000, для тех, кто выбрал 5% - применяется ставка 7%.
- (2) Если по прошлому (2024) году доходы уже были выше 250 000 000 рублей, то налогоплательщик сразу должен выбрать применять ли ему ставку 7% (без вычетов) или использовать общий режим (20% с вычетами).
- (3) Начиная с 1 числа МЕСЯЦА, В КОТОРОМ допущено превышение лимита в размере 450 000 000 рублей, нужно использовать общий режим НДС.
ШАГ 3 (после 450 000 000 рублей)
Если доход за текущий и/или прошлый год превысил 450 000 000 рублей можно использовать только общий режим НДС по ставке 20%.
__________
ВАЖНО: Добровольный выбор режима НДС (после 60 000 000 рублей)
- (1) Выбирая льготную ставку НДС 5% (7%) налогоплательщик обязуется применять ее непрерывно в течение 12 налоговых периодов (кварталов), то есть 3 года. Вернуться на 20% в течение этого срока будет невозможно.
- (2) Перейти с 20% на 5(7%) можно свободно и по желанию (по крайней мере, пока каких-то ограничений в законе нет).
- (3) Важно учитывать, что при переходе с обычного ОСН на УСН с НДС 5% / 7% НДС по остаткам на складе, непроданным товарам и остаточной стоимости ОС будет необходимо восстановить НДС (при УСН с НДС 20% этого делать не нужно).
__________
(?) Не очевидны многие моменты перехода (ожидаем пояснений / корректировки закона), например:
На данный момент из текста закона не понятно, что будет с налогоплательщиком, который выбрал 5% НДС, но перешел на 7% НДС в связи с ростом оборота - начнет ли он следующий год с 5% или с 7%?
На данный момент из текста закона не понятно, как коррелирует право налогоплательщика вернуться на ОСН с 15.01 любого следующего года с обязанностью сохранять особый режим НДС в течение 3х лет.
Также есть многочисленное сложности, связанные с техникой перехода по лимитам (подача уведомления, сроки, исчисляемые по кварталу и месяцу и проч.).
Пожелаем всем первопроходцам нового налогового режима удачи на этом тернистом пути. Для бизнеса с оборотами до 60 000 000 и с 265 800 000 до 450 000 000 рублей - реформа скорее благо; для остальных, к сожалению - резкое ухудшение налогового бремени. Понять и выдержать новую систему в предложенные сроки будет достаточно сложно всем без исключения.
__________
PS. Надеюсь, что статья была для Вас полезной. Тем, кому интересна тематика международного налогообложения, налогов и финансов - буду очень рада Вас видеть в моем Telegram . Если Вы с чем-то не согласны и увидели в тексте закона иное - пишите, это полезно и интересно. Контакты для запросов на консультацию: почтовый ящик в Telegram или используете штрих-коды ниже. Всем спасибо! Хорошего времени суток!