Материальная выгода и НДФЛ: кто и за что будет платить с 2025 года

Продолжаю делиться интересными выступлениями с Всероссийского налогового форума.

Владимир Александрович Кузнецов, вице-президент Ассоциации юристов по регистрации, ликвидации и банкротству, — выступил с темой «Материальная выгода, облагаемая НДФЛ: ключевые изменения 2025 года»

Материальная выгода — это тот налоговый феномен, о котором долго не задумывались. Пока он не стал касаться почти всех, кто получает «что-то на льготных условиях»: беспроцентный займ от работодателя, выкуп долей у партнёров, покупку активов по заниженной цене.

С 1 января 2025 года вступает в силу масштабная налоговая реформа: временные льготы, действовавшие с 2021 по 2024 годы, отменяются. Вновь вводится полное налогообложение всех видов материальной выгоды, а перечень таких выгод расширяется.

Эти изменения закреплены Федеральным законом № 259-ФЗ от 8 августа 2024 года, который вносит правки в статью 212 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 212 НК РФ, материальная выгода — это экономическая выгода, полученная физическим лицом в денежной или натуральной форме, подлежащая налогообложению по НДФЛ.

Речь идёт не о зарплате, а о ситуациях, когда человек экономит — платит меньше рыночной цены или вовсе ничего не платит, получая ценность.

Для юридических лиц аналогичный термин не установлен, но сделки между взаимозависимыми сторонами могут быть признаны нерыночными, а выгода — экономически необоснованной.

Федеральный закон № 259-ФЗ устанавливает три основных условия, при которых материальная выгода от займов облагается налогом:

1. Общая взаимозависимость. Если займ выдан организацией или ИП, признанными взаимозависимыми с налогоплательщиком (по ст. 105.1 НК РФ), либо между сторонами есть трудовые отношения.

2. Взаимозависимость с работодателем. Если займ предоставлен компанией, связанной с работодателем физлица. Например, дочерней или аффилированной структурой.

3. Фактическая экономия. Если беспроцентный или льготный займ по сути является формой вознаграждения, материальной помощью или оплатой услуг.

Пример: Гражданин приобретает актив по договору за 100 тыс. рублей, при том что его рыночная стоимость — 1 млн. рублей. Ранее можно было утверждать, что стороны «так договорились». С 2025 года разница между рыночной и договорной ценой считается материальной выгодой и облагается НДФЛ по ставке 35 %.

С 2025 года появляется четвёртый вид материальной выгоды — от приобретения долей участия в уставном капитале (подп. 4 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости доли над фактическими расходами на её приобретение.

Контекст: после начала СВО сделки по выкупу долей у иностранных участников часто оформлялись по номинальной цене, чтобы не проходить расчёты через «С-счета» Центробанка. Теперь покупатель, приобретая актив за символическую сумму, должен будет уплатить НДФЛ с его рыночной стоимости.

Таким образом, законодатель пресёк практику выкупа долей «за рубль».

До 2025 года экономия на процентах по займам на покупку или строительство жилья освобождалась от НДФЛ. Теперь льгота сохраняется только при наличии имущественного вычета, подтверждённого налоговой инспекцией.

То есть если человек не заявил вычет, то даже по жилищному займу налог с экономии на процентах придётся заплатить.

1. Общий режим. Если с 2021 по 2024 годы действовало временное освобождение от НДФЛ, то с 1 января 2025 года возвращается полное налогообложение всех видов материальной выгоды.

2. Займы. Раньше налогообложение зависело от процентной ставки: если займ выдавался под ставку ниже двух третей ключевой ставки ЦБ, возникала материальная выгода. Теперь налог начисляется только при взаимозависимости сторон — либо если займ фактически является материальной помощью или формой вознаграждения.

3. Жилищные займы. Ранее выгода от экономии на процентах по займам на покупку или строительство жилья полностью освобождалась от НДФЛ. С 2025 года такое освобождение сохраняется только при наличии имущественного вычета, подтверждённого налоговым органом.

4. Доли в капитале. До реформы покупка долей в уставном капитале не считалась облагаемой выгодой. Теперь это новый вид материальной выгоды — налогом облагается разница между рыночной стоимостью доли и фактическими расходами на её приобретение.

5. Ставка НДФЛ. Размер налога остаётся прежним — 35 % для резидентов, без изменений.

Для физических лиц:

— Повышается налоговая нагрузка, особенно при получении льготных займов от работодателей или аффилированных структур.

— Любая сделка с заниженной ценой теперь может обернуться начислением НДФЛ с разницы в рыночной стоимости.

— При выкупе долей — важно иметь отчёт оценщика и документально подтверждать цену.

Для организаций и налоговых агентов:

— Усложняется администрирование НДФЛ.

— Требуется отслеживать взаимозависимость не только с заёмщиком, но и с его работодателем.

— Нужно оценивать экономическую сущность каждой сделки, чтобы доказать, что выгода не является скрытой формой дохода.

Основные риски

Налоговые органы теперь активно используют Big Data. Они видят движение средств, сверяют цены аналогичных сделок и сопоставляют данные по участникам через ЕГРЮЛ и ФНС.

Что делать налогоплательщикам:

— Получать независимые отчёты оценщиков, при необходимости — два из разных СРО.

— Исключать сделки без фактических платежей: формальный договор без движения денег — прямая дорога к доначислению.

— Не скрывать рыночные цены и не использовать номиналов.

Если дарение происходит между родственниками — рисков немного. Но если стороны чужие или в деле есть признак взаимозависимости, а также при банкротстве одной из сторон, сделку легко оспорят. Даже дарение детям не спасает: опека не защитит имущество от возврата в конкурсную массу.

Минфин и Счётная палата уже обсуждают судьбу режима самозанятых — после 2028 года он может быть свёрнут или трансформирован.

Некоторые варианты трансформации:

Изменения 2025 года возвращают концепцию «реальной экономической выгоды» в классический вид: плати налог, если получил имущественную ценность или сэкономил на процентах.

Теперь важно документировать каждую сделку и иметь прозрачную экономическую логику. Никаких «условных займов», «договоров за рубль» и «бумажных долей» — всё это будет расценено как доход.

Главная рекомендация — заблаговременно провести внутренний аудит займов, сделок и оценок активов, чтобы не стать героем очередного дела о доначислениях.

Материальная выгода — больше не техническая строка в налоговом кодексе, а полноценный индикатор прозрачности бизнеса. Её налогообложение теперь опирается не на форму договора, а на экономический смысл сделки. И чем раньше компании и физические лица примут эту новую реальность, тем меньше у них будет споров с налоговой.