Уведомление о КИК 2023 и отмена СОИДН с недружественными странами: когда, как и что это значит для владельцев КИК
Я редко, но метко пишу про КИК. Почитать можно тут. На прошлой неделе появились новости о возможной приостановке СОИДН. Решил дать владельцам КИК развернутый ответ на вопрос: что будет в случае отмены Соглашения об избежании двойного налогообложения с недружественным КИК?
КИК, базовая информация:
- Контролирующее лицо — Резидент РФ, у которого есть доля в иностранной компании. Физическое или юридическое лицо – не важно, но в данной публикации речь пойдет именно о физических лицах.
- Контролируемая иностранная компания — Иностранная компания, которая зарегистрирована за пределами РФ и которой владеет резидент РФ.
Уведомление об участии — Документ, которым контролирующее лицо сообщает российской налоговой о возникновении участия (создал или купил КИК), прекращении участия (продал или закрыл КИК) или произошли изменения в доле (уменьшилась или увеличилась). Подается в течение 3 месяцев с фактической даты возникновения, штраф 50 тысяч рублей за 1 КИК.
- Уведомление о КИК — Документ, которым владелец КИК сообщает ФНС России о своих КИКах и финансовых показателях. Подается ежегодно в срок до 30 апреля, штраф 500 тысяч рублей за 1 КИК.
- Финансовая отчетность КИК — Документ, который содержит в себе финансовые показатели результатов работы компании. Составляется по местным правилам юрисдикции вашей КИК, переводится на русский язык и прикладывается к Уведомлению о КИК. Срок подачи – 30 апреля, штраф 500 тысяч рублей.
- Аудиторское заключение — Документ, который подтверждает, что финансовая отчетность составлена корректно и не содержит искажений. Подается на русском языке вместе с Уведомлением о КИК и Финансовой отчетностью. Есть определенные условия, когда Аудит не обязателен. Одно из них – это наличие СОИДН. И тут, как Вы можете догадаться, возникает дополнительная нагрузка на владельцев КИК из стран, с которыми будет приостановлено СОИДН. Срок подачи – 30 апреля, штраф 500 тысяч рублей.
- Декларация 3-НДФЛ — Налоговая декларация, в которой владелец КИК сообщает о наличии у него дохода, с которого будет уплачен налог на доходы физического лица (Продажа доли в КИК, Дивиденды от распределения прибыли КИК, не распределенная и не полученная прибыль КИК). Срок подачи – 30 апреля, штраф от 5% до 30% от суммы налога.
- Уведомление о фиксированном налоге на КИК — Специальное «право», которое приобретается по тарифу 5 миллионов рублей в год и разрешает не прикладывать финансовую отчетность и аудиторское заключение к Уведомлению о КИК. Само уведомление о КИК — обязательно подается. Подробнее тут.
- СОИДН — Соглашение об избежании двойного налогообложения, которое заключено между РФ и конкретной страной. Если Ваш КИК работает в стране, которая относится к недружественным, то Вас коснется отмена СОИДН. Присмотритесь к Фиксированному налогу.
Налоговые льготы — Самого слова «льгота» по теме КИК в налоговом кодексе нет, но есть определенные условия, при которых владелец КИК может не платить налог на нераспределенную прибыль КИК. Ниже я приведу эти примеры в сжатой форме и обозначу, каких льгот могут лишиться владельцы КИК в случае расторжения СОИДН.
Налоговые льготы КИК или условия освобождения от налогов прибыли КИК в кратком изложении:
КИК является некоммерческой организацией.
КИК образована на территории ЕАЭС.
Эффективная налоговая ставка не меньше 75% от ставки налога на прибыль (20%). Нужен действующий СОИДН.
КИК является активной иностранной компанией.
КИК является банком или страховой компанией. Нужен действующий СОИДН.
КИК является эмитентом обращающихся облигаций. Нужен действующий СОИДН.
КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых.
КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья.
- КИК признается международнои холдинговои компаниеи.
Перечень налоговых льгот состоит из 9 пунктов, где у 3 пунктов обязательным является наличие действующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Подробнее смотрим ниже пункт из налогового кодекса:
Прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом в случаях, установленных подпунктами 3, 5 и 6 пункта 1 настоящей статьи, если постоянным местонахождением такой контролируемой иностранной компании является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией.
Получается, что в случае приостановки СОИДН не будет доступно 3 налоговых льготы для владельцев КИК. Теперь посмотрим с кем есть СОИДН на сегодня и какие юрисдикции под риском?
Перечень государств, с которыми у РФ есть действующий международный договор по вопросам налогообложения (СОИДН):
Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Аргентина, Армения, Белоруссия, Бельгия, Болгария, Ботсвана, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Германия, Греция, Дания, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Киргизия, Китай, САР Гонконг КНР, КНДР, Корея, Куба, Кувейт, Латвия, Ливан, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Мали, Мальта, Марокко, Мексиканские Соединенные Штаты, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Польша, Португалия, Румыния, Саудовская Аравия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Чили, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, Эквадор, ЮАР, Югославия (Сербия и Черногория), Япония
Перечень недружественных стран:
Австралия, Австрия, Албания, Андорра, Багамские Острова, Бельгия, Болгария, Великобритания (включая коронные владения Британской короны и Британские заморские территории), Венгрия, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Кипр, Латвия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Мальта, Микронезия, Монако, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Республика Корея, Румыния, Сан-Марино, Северная Македония, Сингапур, Словакия, Словения, Соединенные Штаты Америки (США), Тайвань (Китай), Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония, Япония
Что значит приостановка СОИДН для контролирующего лица?
Определенные льготы будут больше недоступны: льгота по эффективной налоговой ставке, льготы по видам деятельности КИК – банки и эмитенты облигаций;
- Теперь в обязательном порядке нужно будет прикладывать аудиторское заключение на русском языке к Уведомлению о КИК;
- Если выплачиваются дивиденды, то придется платить налог на дивиденды в 2-х странах.
С какого момента актуальны новые правила?
Сложно сказать, так как не понятно когда и как будет трактоваться приостановка СОИДН. Предположим самый суровый сценарий, что будет выпущен условный специальный приказ, в котором будет дана установка с завтрашнего дня (условно, 1 апреля 2023) временно приостановить СОИДН. В таком случае контролирующее лицо будет отчитываться в 2024 за свой 2023 год уже с учетом новых условий и без возможности использовать льготы.
Что я могу посоветовать?
- Ничего не делать, так как СОИДН не приостановлен по состоянию на дату публикации (23-03-2023)
- Менять юрисдикцию на более безопасную (дружественную с наличием СОИДН)
- Переходить на способ учета прибыли с международного на российский стандарт по 25 главе налогового кодекса
- Консультироваться с профессионалами на платной основе :)
Конечно же, я могу проконсультировать Вас по теме КИК, на предмет дружественных стран, возможностей открыть дружественную компанию с банковским счетом или в конце концов выпустить международную банковскую карточку.
Буду рад обсудить тему в комментариях, а для личных вопросов пишите/звоните +7(926)388-22-29 (WhatsApp & Telegram)
PS: Традиционно приведу пару примеров
КИК в Гонконге, занимается торговлей
Гонконг является дружественным и имеет СОИДН, но по местным правилам имеет обязательный аудит для своих компаний. Поэтому для владельца КИК в Гонконге ничего не меняется.
КИК на острове Маврикий, занимается торговлей
Остро Маврикий является дружественным, но не имеет СОИДН с РФ. Ничего не меняется, как и сейчас нужно делать аудит и подавать вместе с Уведомлением о КИК.
КИК в КНР (материковый Китай), занимается производством
КНР является дружественной и имеет СОИДН. Ничего не меняется.
КИК в Эстонии, занимается Digital или Crypto
С Эстонией нет действующего СОИДН, аудит по местным правилам не обязательный. Так как нет СОИДН, то аудит обязателен по правилам РФ. Дивиденды облагаются налогом в Эстонии и в РФ. В случае приостановки СОИДН ничего не поменяется.
КИК в Латвии, занимается строительным девелопментом
С Латвией есть СОИДН и Латвия входит в ЕС – кандидат на приостановку СОИДН по признаку недружественное государство. Сейчас аудит не обязателен и можно пользоваться налоговыми льготами и платить НДФЛ в двух странах с взаимозачетом. В случае приостановки СОИДН у владельца КИК образуется нагрузка: аудит станет обязательным, льготами нельзя будет воспользоваться и налог на дивиденды нужно будет платить в 2-х странах.
КИК во Франции, зарегистрирован для владения недвижимостью
КИК во Франции и в Монако очень часто создают для владения недвижимостью в силу сложного и дорого администрирования и передачи по наследству недвижимости. Как и все члены ЕС – кандидат на приостановку СОИДН, что в таком случае обяжет к подаче аудиторского заключения вместе с Уведомлением о КИК. Прибыли превышающей 10 миллионов рублей, как правило в таком КИК нет, и вопрос с дивидендами не стоит.
Буду рад ответить на Ваши вопросы и обсудить тему в комментариях, а для личных вопросов пишите/звоните +7(926)388-22-29 (WhatsApp & Telegram)
Очень хорошая и познавательная статья, спасибо! Актуально для меня.
Спасибо за оценку 👍
Всегда рад помочь/подсказать по теме КИК 😇
Артем, большое спасибо за статью, очень познавательно. Хорошо, что я уже не являюсь налоговым резидентом РФ
Спасибо за оценку 🙏
Да, у Вас теперь другие заботы ) у Вас солнце круглый год или зимой снег выпадает?
Артем, ваши статьи по КИК очень полезные!
Спасибо большое!
Хотелось бы осветить тему, что делать с КИК, когда стал нерезидентом? Нужно ли подавать отчет о КИК?
Как уведомить налоговую о смене статуса резидента? По какой форме? Нужно ли копии паспорта со всеми штампами? Что еще необходимо сообщить, чтобы не прислали потом штраф?
Думаю в этом году многие столкнуться с этим вопросом.
Сергей, спасибо за идеи для статьи. Напишу 👍 Кратко: перестав быть резидентом – Вы перестали быть контролирующим лицом )
К сожалению стандартизированного подхода на сегодня об утери резидентства нет. Таможня должна передавать данные в налоговую, а ФНС уже сама считает.
Комментарий недоступен